Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 6: Compras y Gastos>Subgrupo contable 63 del PGC- Tributos>>Cuenta contable 631del PGC -Otros tributos
Cuenta 631 “Otros tributos” — texto literal PGC-2021
631. Otros tributos
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y que no tengan asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en la 477. (…) Esta cuenta se carga cuando los tributos son exigibles, con abono normalmente a las 475x o a tesorería, y se abona al cierre contra la 129 “Resultado del ejercicio”. (icac.gob.es)
¿Qué entra (y qué no) en el 631?
- Sí: IAE, IBI del local propio, Impuesto sobre el valor de la producción de energía eléctrica, Impuesto especial sobre envases de plástico —cuando la empresa no puede repercutirlo—, tasas municipales por ocupación de vía pública, cánones medioambientales, etc.
- No:
- Tributos repercutibles al cliente (p.ej. IVA o IIEE) → subgrupo 47/477.
- El Impuesto sobre Sociedades → 6300/6301.
- Sanciones y recargos → 678 “Gastos excepcionales”.
Normativa que la gobierna
- NRV 12ª PGC “IVA, IGIC y otros impuestos indirectos” → aclara que los tributos no repercutibles se reconocen como gasto (subgrupo 63) y no minoran la cifra de negocios.
- IFRIC 21 Levies (IAS 37) → determina cuándo nace la obligación de pagar un gravamen distinto del IS: el gasto se registra íntegro en la fecha del hecho imponible, no de forma prorrateada.
Doctrina BOICAC relevante
- BOICAC 94-1 (jun-2013) – El Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica no reduce ventas: se lleva a 631 como gasto de explotación.
- BOICAC 133/2023-1 (abr-2023) – Impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables: igualmente gasto en 631, porque el contribuyente es la empresa y el impuesto no se repercute.
Dónde aparece en las Cuentas Anuales
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Se suma dentro del epígrafe “Otros gastos de explotación” (modelos normal y abreviado).
- Balance
- Si está devengado pero pendiente de pago, la deuda figura en 475 “HP acreedora por conceptos fiscales” (pasivo corriente).
- Memoria (Nota 12 modelo normal / Nota 9 abreviado)
- Se debe desglosar el importe de tributos incluidos en 631 que sean significativos y explicar cualquier contingencia o litigio tributario relacionado.
Asientos ejemplificativos (en línea, sin tablas)
- Devengo del IAE (1 000 €) el 1-enero, pagadero en septiembre
631 Otros tributos 1 000 a 4752 HP acreedora IAE 1 000 - Pago del IAE en la fecha de cargo bancario
4752 HP acreedora IAE 1 000 a 572 Bancos 1 000 - IBI anual de un edificio propio (5 000 €) con domiciliación bancaria
631 Otros tributos 5 000 a 572 Bancos 5 000 - Impuesto sobre producción eléctrica (BOICAC 94-1) – anticipo del 1 T (25 000 €)
631 Otros tributos 25 000 a 4752 HP acreedora IVPEE 25 000 - Impuesto sobre envases de plástico (BOICAC 133/2023-1) liquidado al importar mercancía (2 % sobre 120 000 €)
631 Otros tributos 2 400 a 572 Bancos 2 400 - Constituir provisión por canon medioambiental estimado (8 000 €) — NRV 18ª
631 Otros tributos 8 000 a 5291 Provisión riesgos medioambientales 8 000
Tras el cierre, el saldo de 631 se abona a la 129; cualquier 4752 pendiente queda en el balance como obligación corriente.
Claves prácticas según IFRIC 21
- Hecho imponible puntual (p.ej. IAE devengado el 1-enero): gasto completo ese día.
- Hecho imponible acumulativo (p.ej. canon ligado a volumen anual): gasto se registra conforme se genera la actividad medida.
- Sin prorrateo “lineal” salvo que la propia ley del impuesto lo exija.
Con esto tienes la definición oficial, el criterio técnico (NRV 12 + IFRIC 21), la doctrina del ICAC para los casos más consultados y ejemplos contables listos para usar.
