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IAS 26 «Planes de pensiones: información financiera»
(NIC 26 / IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans – texto IASB 2024, no adoptado por la Unión Europea ni por el Reino Unido)
1 ▸ Objetivo y alcance
IAS 26 se aplica a los estados financieros que elaboran los propios planes de pensiones (fondos o “trusts”), no a las empresas patrocinadoras (éstas usan IAS 19). La norma indica:
- Qué juegos de estados debe presentar un plan de aportación o de prestación definida.
- Cómo medir inversiones y obligaciones con partícipes.
- Qué revelar sobre riesgos, hipótesis actuariales y régimen de custodia.
2 ▸ Tipos de planes y estados obligatorios
| Tipo de plan | Estados mínimos (resumen) | Medición clave |
|---|---|---|
| Aportación definida (DC) | • Estado de cambios en el patrimonio neto disponible para prestaciones.• Notas con políticas y concentración de inversiones. | Activos a valor razonable; no hay obligación actuarial. |
| Prestación definida (DB) | Además, un estado del valor actuarial de las obligaciones (PVDBO) y sus cambios. | • Activos: valor razonable.• Obligaciones: valor actuarial descontado con métodos coherentes (similar a IAS 19). |
Los rendimientos de inversiones deben mostrarse brutos y netos de costes de gestión.
3 ▸ Principales reglas de medición y presentación
| Materia | Requisito IAS 26 |
|---|---|
| Valoración de inversiones | Fair value (precio cotizado si existe mercado activo). |
| Costes de gestión | Separar gastos en el estado de cambios; no deducirlos del rendimiento bruto. |
| Obligaciones actuariales (planes DB) | Método de unidad de crédito proyectada; hipótesis consistentes con IAS 19; mostrar base de tasa de descuento, inflación y salario. |
| Notas | – Desglose de la cartera ≥ 5 % del patrimonio.– Riesgos de custodia y concentración.– Políticas de valuación y de financiación.– Nombre del custodio independiente. |
4 ▸ Ejemplo muy abreviado (plan DB – millones €)
| 2025 | |
|---|---|
| Patrimonio inicial disponible | 920 |
| Aportaciones empleador | 40 |
| Rendimiento neto inversiones | 55 |
| Pagos de prestaciones | (70) |
| Patrimonio final | 945 |
| Valor actuarial obligaciones | 1 000 |
| Déficit | (55) → Revelado, no se compensa en balance |
5 ▸ Situación normativa por jurisdicción
| Región | Adopción IAS 26 | Consecuencia práctica |
|---|---|---|
| Unión Europea | No adoptada (no incluida en Regl. 1126/2008) | Los fondos de pensiones europeos preparan información bajo normas locales (IORP II) y, en España, la Orden EHA 251/2009 que fija balances y PyG específicos. |
| Reino Unido | Tampoco endosada; los “pension schemes” usan FRS 102 + Statement of Recommended Practice (SORP). | |
| Estados Unidos | US GAAP dispone de ASC 960 (planes DB) y ASC 965 (planes DC); estructura similar pero exige mostrar la variación en valor actuarial y detallar valor a coste amortizado de ciertos activos. |
Conclusión: IAS 26 se usa sobre todo en pensiones de mercados emergentes que publican IFRS “puras”. En la UE y UK prevalecen marcos sectoriales supervisados por autoridades financieras.
6 ▸ Conexión con la contabilidad española
| Entidad | Marco contable | Observación |
|---|---|---|
| Fondos de pensiones españoles | Plan de Contabilidad de Planes y Fondos de Pensiones (Orden EHA 251/2009) | Modelos de balance y PyG muy próximos al planteamiento IAS 26 (valor razonable de inversiones, informe actuarial externo). |
| Empresas patrocinadoras | PGC / NIIF — IAS 19 | Reconocen sus compromisos, no aplican IAS 26. |
7 ▸ Tendencias 2025
- IFRS Sustainability – El ISSB debate si los planes deben informar riesgos ESG de la cartera; IAS 26 aún no lo cubre.
- Datos granulares – Supervisores de la UE exigen XBRL para fondos de pensiones (EIOPA), al margen de la inexistencia de IAS 26.
- Armonización internacional – El IASB anunció en 2024 que evaluará si revisa IAS 26 o la reemplaza por un estándar alineado con las guías IORP II y ASC 960.
Idea-fuerza
IAS 26 dicta cómo rinde cuentas el “vehículo” del plan de pensiones, no la empresa. Aunque NO está adoptada en la Unión Europea ni en el Reino Unido, sus principios (valor razonable de inversiones, estado de cambios en patrimonio disponible y nota actuarial para prestaciones definidas) han inspirado la normativa local española y las reglas de la EIOPA. En EE. UU. rige ASC 960/965, convergente en lo esencial. Para comparar la salud financiera de fondos transfronterizos hay que revisar qué marco usan y, sobre todo, si publican el déficit / superávit actuarial neto con hipótesis transparentes.
