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IAS 2 «Inventories»
(NIC 2 — Existencias)
1 ▸ Definición y alcance
IAS 2 prescribe cómo valorar y presentar las existencias y cuándo reconocer el gasto asociado. El estándar cubre materias primas, productos en curso, mercancías y productos terminados, excepto:
- contratos de construcción (NIIF 15),
- instrumentos financieros (NIIF 9) y
- productos agrícolas antes de la cosecha (NIC 41).
2 ▸ Principios clave (versión 2025)
| Tema | Regla IAS 2 |
|---|---|
| Medición inicial | Coste = compra + conversiones + otros costes necesarios para llevar la mercancía a su condición y ubicación actuales. |
| Coste posteriores | Inventarios se mantienen al menor entre coste y valor neto realizable (NRV). |
| Fórmulas de coste | FIFO o coste medio ponderado.Prohíbe LIFO. |
| Deterioro / reversión | Si el NRV < coste → pérdida inmediata a resultados; la reversión es posible si el NRV aumenta posteriormente. |
| Intereses capitalizables | Solo para inventarios «de ciclo largo» (coste > 1 año) y si la política de la entidad es capitalizar (remite a NIC 23). |
| Información a revelar | Políticas, importe de inventarios por categoría, importe de las pérdidas/reversiones y coste reconocido en resultados. |
3 ▸ Ejemplo numérico
Empresa textil española
- Compra hilo 60 000 € + 10 000 € fabricación + 5 000 € transporte → coste 75 000 €*
- NRV al cierre: 70 000 €*
Pérdida por deterioro = 5 000 €
NIIF consolidado
Dr 693 Pérdida deterioro existencias 5 000
Cr 390 Deterioro de existencias 5 000
Si un año más tarde el NRV sube a 72 000 € → reversión (máx. hasta el coste): se recuperan 2 000 € a resultados.
4 ▸ Vinculación con el Plan General de Contabilidad español
| Aspecto | IAS 2 | PGC-2021 → NRV 10ª “Existencias” |
|---|---|---|
| Fórmulas | FIFO o CMP | Igual (desde RD 1514/2007); LIFO prohibido. |
| Deterioro y reversión | Permitida reversión | Idem NRV 10.5. |
| Costes de financiación | Permite capitalizar | PGC permite si el ciclo ≥ 1 año (NRV 10.8). |
| Disclosures | Tablas por categoría y deterioro | Memoria PGC exige totales por tipología; menos detalle que IAS 2. |
5 ▸ Situación por jurisdicción
| Jurisdicción | Norma 2025 | Particularidades |
|---|---|---|
| Unión Europea | IAS 2 íntegra (Reg. 1126/2008) | Sin carve-outs. |
| Reino Unido | UK-adopted IAS 2 (igual) | FRS 102 § 13 para pymes permite coste o NRV con menor nivel de revelación. |
| Estados Unidos | ASC 330 Inventories | LIFO permitido; write-down irreversible (no reversión); medición «menor entre coste y mercado» (techo = NRV, suelo = NRV – GP). |
6 ▸ Efectos prácticos y comparabilidad
- Ratios de margen – Prohibición del LIFO suele dar valores de inventario más altos que en US GAAP cuando los precios suben, reduciendo COGS y aumentando margen.
- Volatilidad – La posibilidad de revertir deterioros bajo IAS 2 genera ingresos esporádicos que no aparecen bajo ASC 330; los analistas ajustan EBITDA.
- Sistemas – ERPs (SAP MM, Oracle SCM) deben poder correr dos fórmulas simultáneas (FIFO y CMP) y calcular NRV automáticamente para reportar en PGC y NIIF.
Idea-fuerza
IAS 2 establece un marco sencillo pero riguroso: FIFO o promedio, sin LIFO, y siempre al menor entre coste y NRV. España lo replica casi íntegro en la NRV 10ª, mientras que Reino Unido lo mantiene tal cual y EE. UU. conserva diferencias históricas (LIFO, no reversión). Entender estos matices es vital para comparar márgenes brutos y rotaciones de inventario entre empresas que reportan en Madrid, Londres y Nueva York.
