Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 6: Compras y Gastos>Subgrupo contable 63 del PGC- Tributos>>Cuenta contable 630 del PGC- Impuesto sobre beneficios
630 Impuesto sobre beneficios
La cuenta recoge todo el gasto (o ingreso) fiscal del ejercicio, tanto corriente como diferido, excepto el que nazca de operaciones reconocidas directamente en patrimonio neto o de combinaciones de negocios . Al cierre se traspasa a la 129 “Resultado del ejercicio”.
6300 Impuesto corriente
Devenga la cuota líquida que la empresa debe a la AEAT por el Impuesto sobre Sociedades:
- Cargos – cuota a ingresar (4752) y regularización de retenciones/pagos a cuenta (473).
- Abonos – devoluciones de ejercicios anteriores (4709) o cierre contra 129 .
6301 Impuesto diferido
Registra los efectos impositivos futuros:
- Cargos – nuevas diferencias temporarias imponibles (479) o aplicación de activos (4740/4745/4742).
- Abonos – nuevas diferencias temporarias deducibles y créditos fiscales (4740/4745/4742) o cancelación de pasivos (479) .
Marco normativo clave
| Norma |
|---|
| NRV 13ª PGC – “Impuesto sobre beneficios”. Introduce el enfoque de balance (dif. temporarias) en vigor desde 1-1-2008. |
| RICAC 09-02-2016. Desarrolla la NRV 13ª: definiciones, reconocimiento y presentación de impuestos corrientes y diferidos. |
| NIC 12 (IFRS). Referente internacional sobre impuestos corrientes/diferidos (última versión dic-2023). ) |
Doctrina BOICAC que aterriza la práctica
- BOICAC 94-3 (2013) – reconocimiento del crédito por bases negativas: 4745 a 6301.
- BOICAC 130-3 (2022) – recuperación de un activo fiscal por fallo judicial: ingreso en PyG (revive 6301).
Cómo impactan en las Cuentas Anuales
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Partida 17 “Impuesto sobre beneficios” muestra la suma algebraica de 630/6300/6301 ± 633/638.
- Balance
- Activos por impuesto diferido (474, 4745) y pasivos (479) se presentan en el no corriente; el impuesto exigible se refleja en 4752 (corriente). El modelo normal lo ubica en el epígrafe VI del activo no corriente .
- Estado de Cambios en Patrimonio Neto
- Las partidas imputadas directamente a patrimonio (por ejemplo, instrumentos financieros a valor razonable) llevan su efecto fiscal allí, nunca a PyG, siguiendo la NRV 13ª .
- Memoria (Nota 12 del modelo normal / Nota 9 abreviado)
- Debe desglosar bases imponibles, diferencias temporarias, créditos fiscales, contingencias y ejercicios abiertos a inspección.
Ejemplos de asientos encadenados (formato libre)
- Devengo del impuesto corriente al cierre:
6300 Impuesto corriente 120 000 a 4752 HP acreedora IS 120 000 - Compensación de pagos a cuenta y retenciones:
4752 HP acreedora IS 40 000 a 473 HP retenciones/pagos a cta 40 000 - Reconocer un crédito fiscal por pérdidas a compensar (BIN 100 000 € × 25 %):
4745 Crédito por BIN 25 000 a 6301 Impuesto diferido 25 000 - Registrar un pasivo por diferencia temporaria imponible (amortización fiscal inferior):
6301 Impuesto diferido 15 000 a 479 Pasivo impuesto diferido 15 000 - Ajuste negativo por bajada del tipo del IS del 25 % → 23 %:
633 Ajustes neg. impos. benef. 4 000 a 4740 Activo por dif. temp. 4 000 - Reversión parcial del crédito en el ejercicio siguiente (se compensa BIN):
6301 Impuesto diferido 10 000 a 4745 Crédito por BIN 10 000 - Pago del impuesto al presentar la autoliquidación:
4752 HP acreedora IS 80 000 a 572 Bancos 80 000
Tras cada asiento, el saldo de 630, 6300, 6301, 633, 638, etc. se traspasa a la 129 al formular las cuentas anuales, dejando las subcuentas sin saldo para el nuevo ejercicio.
Puntos de control rápido
- Corriente vs diferido: sólo se reconoce un activo diferido si es probable obtener beneficios fiscales futuros suficientes (NRV 13ª & NIC 12).
- Cambios legislativos: toda variación de tipo o norma fiscal se contabiliza en 633/638 el día que se promulga.
- Memoria: describe ejercicios pendientes de inspección, conciliación resultado-base imponible, y detalle de activos/pasivos fiscales.
Con estos fundamentos tendrás la mecánica, la normativa y los criterios doctrinales necesarios para manejar correctamente las cuentas 630, 6300 y 6301 y su reflejo en los estados financieros.
