Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 6: Compras y Gastos>Subgrupo contable 63 del PGC- Tributos>>Cuenta contable del PGC 633 -Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
Cuenta 633 “Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios” — texto literal PGC-2021
633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
- Se carga por el menor importe de un activo por diferencias temporarias deducibles (4740), de un crédito por BIN pendientes (4745) o de deducciones y bonificaciones pendientes (4742).
- Se carga igualmente por el mayor importe de un pasivo por diferencias temporarias imponibles (479).
- Se abona al cerrar el ejercicio contra la 129 “Resultado del ejercicio”.
En otras palabras, la 633 recoge gastos por impuesto diferido que surgen después de haber reconocido previamente el activo o pasivo fiscal.
Por qué aparece un ajuste negativo
| Situación típica | Qué sucede | Movimiento |
|---|---|---|
| Baja total o parcial de un activo fiscal porque deja de ser “probable” su uso (p. ej. la empresa acumula pérdidas) | El DTA pierde valor | 633 a 4740/4745/4742 |
| Reducción del tipo impositivo (pasa del 25 % al 23 %) | El valor de DTAs baja y/o el de DTLs sube | 633 a 474x o 479 |
| Nuevo pasivo fiscal diferido detectado (diferencia temporaria imponible no registrada antes) | Nace un DTL | 633 a 479 |
Estas situaciones derivan de la NRV 13ª PGC y de la RICAC 9-2-2016, que exigen re-medir los impuestos diferidos cuando cambian las expectativas o la ley.
Doctrina BOICAC clave
- BOICAC 69-4 (2007) — Modificación de tipos: la diferencia que resulte al re-calcular DTAs/DTLs se lleva a 633 (gasto) o 638 (ingreso).
- BOICAC 101-4 (2015) — Tras la rebaja del IS introducida por la Ley 27/2014, el ICAC reitera que la disminución del crédito por BIN se carga a 633 con abono a 4745.
Relación con los estados financieros
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- La 633, sumada (o restada) con 6300, 6301 y 638, conforma la partida 17 “Impuesto sobre beneficios”.
- Balance
- Los saldos 4740/4742/4745 y 479 ajustados permanecen en Activo/ Pasivo no corriente.
- Memoria (Nota 12 modelo normal / Nota 9 abreviado)
- Debe explicar cada ajuste significativo, su causa (cambio de tipo, pérdidas, etc.) y el detalle de diferencias temporarias.
Ejemplos de asientos
1) Re-cálculo por bajada del tipo del IS (25 % → 23 %)
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 4.000
a 4740 Activo por diferencias temporarias 4.000
-- El activo por impuesto diferido (DTA) baja de 20.000 € a 16.000 €.
2) Deterioro del crédito por BIN (la empresa ya no prevé beneficios futuros)
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 30.000
a 4745 Crédito por bases imponibles negativas 30.000
3) Nuevo pasivo por diferencia temporaria imponible (amortización fiscal ↘)
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 7.500
a 479 Pasivo por impuesto diferido 7.500
Asiento de cierre (traspaso a la 129 “Resultado del ejercicio”)
Para cada subcuenta 630*, 633 y 638 que quede con saldo:
129 Resultado del ejercicio X
a 6300/6301/633/638 (según proceda) X
De este modo todas las cuentas del subgrupo 63 se cierran y quedan sin saldo para el nuevo periodo.
Puntos operativos rápidos
- Probabilidad: antes de dar de baja un DTA, documenta por qué ya no es probable su utilización futura; el auditor lo pedirá.
- Fecha de la ley: el ajuste por cambio de tipo se registra en la fecha de aprobación (o “pendiente de publicación”) de la norma fiscal, no cuando entre en vigor.
- Simetría con 638: si en ejercicios posteriores el tipo subiese o la empresa volviera a ser rentable, el incremento del DTA se abonará en 638 “Ajustes positivos…”, no en 6301.
Con esto dispones de la definición oficial, los criterios técnicos y la doctrina más citada para manejar correctamente la cuenta 633 en tus cierres y en la memoria.
