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IAS 12 «Impuesto sobre las ganancias»
(NIC 12 / IAS 12 Income Taxes – vigente en la UE y el Reino Unido desde 2005; última gran enmienda 2023 sobre las reglas fiscales Pilar Dos)
1 ▸ Qué regula y por qué importa
IAS 12 determina cuándo y cómo reconocer el impuesto corriente y el diferido que surge de las diferencias temporarias entre los valores contables de activos y pasivos y sus bases fiscales. El principio general es:
diferencia temporaria ⇒ activo o pasivo por impuesto diferido (tipo nominal futuro).
Así, los estados financieros muestran el coste fiscal asociado al rendimiento del periodo, no solo el impuesto efectivamente pagado.
2 ▸ Cronología normativa reciente
| Fecha | Hito | Relevancia |
|---|---|---|
| 1996 | Revisión completa IAS 12 | Introduce el enfoque de “pasivos/activos” basado en diferencias temporarias. |
| Jun-2023 | Enmienda International Tax Reform – Pilar Dos | Concede excepción temporal a reconocer impuesto diferido por la tasa efectiva mínima de la OCDE; exige nuevas revelaciones. |
| Nov-2023 | Reglamento (UE) 2023/2468 adopta la enmienda en la UE (vigente 1-ene-2024). | |
| Ene-2024 | UKEB valida la enmienda; obligatoria en UK-IFRS desde 1-ene-2024. |
3 ▸ Esquema técnico (versión 2025)
| Bloque | Claves IAS 12 |
|---|---|
| Impuesto corriente | Resultado fiscal × tipo legal; pasivo/activo hasta pago. |
| Impuesto diferido | Diferencia temporaria × tipo esperado de reversión.• Pasivo: diferencias imponibles (p.ej. depreciación acelerada).• Activo: diferencias deducibles + bases imponibles negativas si hay probabilidad de utilización. |
| Excepciones | (i) Plusvalía inicial de combinación (goodwill), (ii) Activos/pasivos no derivados de negocio cuyo reconocimiento no afecta resultado contable ni fiscal, (iii) Inversiones en filiales si controlan la reversión. |
| Presentación | Corriente + diferido en PyG; efectos OCI se reconocen en OCI. |
| Revelaciones clave | Tablas de conciliación tasa efectiva, detalle de DTA/DTL por categoría, impactos de cambios de tipo. |
4 ▸ Ejemplo práctico (diferencia temporaria depreciación)
- Maquinaria coste 100 000 €, vida útil contable 5 años (lineal).
- Fiscalmente 25 % lineal → base fiscal al cierre año 1 = 75 000 €.
- Tasa IS 25 %.
| € | |
|---|---|
| Valor contable (VC) | 80 000 |
| Base fiscal (BF) | 75 000 |
| Diferencia imponible | 5 000 |
| Pasivo por impuesto diferido | 5 000 × 25 % = 1 250 |
Dr 6301 Impuesto diferido (PyG)…… 1 250
Cr 479 Pasivo impuesto diferido…… 1 250
Cuando la depreciación contable y fiscal converjan, el pasivo se irá revirtiendo.
5 ▸ Vinculación con el Plan General de Contabilidad español
| Tema | IAS 12 | PGC-2021 – NRV 15ª “Impuesto sobre beneficios” |
|---|---|---|
| Principio general | Activo/pasivo por todas las diferencias temporarias | Idéntico. |
| Tasa aplicada | Tipo en vigor o aprobado para futuro | Idem. |
| Reconocimiento DTA | Probable recuperación | Igual; las pymes pueden usar método global simplificado. |
| Excepción goodwill | No reconocer DTL | PGC igual, pero permite deducción fiscal del BG → ajuste permanente. |
En la práctica no hay diferencias de fondo; varía solo la granularidad de la nota (PGC menos detallada).
6 ▸ Comparativa internacional
| Jurisdicción | Norma 2025 | Puntos diferenciales |
|---|---|---|
| Unión Europea | IAS 12 íntegro + enmienda Pilar Dos (desde 2024) | Sin carve-outs. |
| Reino Unido | UK-IFRS 12 (idéntico) | Igual; pymes FRS 102 § 29 simplifica tabla conciliación. |
| Estados Unidos | ASC 740 | Reconoce activos/pasivos por tax basis vs VC (igual filosofía).• Incluye posiciones fiscales inciertas (FIN 48).• Prohíbe reclasificar DEFERRED tax como corriente.• No excepción goodwill; se reconoce DTL pero luego puede anularse. |
7 ▸ Tendencias y puntos de atención
- Reforma fiscal global (Pilar Dos) – IAS 12 permite excepción temporal al diferido hasta que se aclare la legislación; las empresas deben revelar la exposición y cuándo prevén aplicar el modelo definitivo.
- Tipo mínimo global 15 % – puede crear nuevas diferencias temporarias por top-up tax; conviene actualizar proyecciones de utilización de DTA.
- Divulgación mejorada – Inversores solicitan conciliaciones visuales (gráficas) entre tasa legal, tasa efectiva y variaciones año-año.
- Sistemas – Módulos de tax reporting (SAP PaPM, Oracle TRCS) integran la nueva exención y automatizan el roll-forward de diferidos.
Idea-fuerza
IAS 12 es el puente entre resultado contable y carga fiscal futura. España lo replica casi al 100 % en su PGC, el Reino Unido lo aplica tal cual y EE. UU. converge en la mecánica aunque añade capas específicas (FIN 48, clasificación no-corriente). La enmienda de 2023 sobre el Impuesto mínimo global (Pilar Dos) marca el primer gran cambio en más de una década y obliga a las compañías que reportan en Madrid, Londres y Nueva York a vigilar de cerca la contabilización y la transparencia de sus impuestos diferidos.
