Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>>Grupo 3: Existencias
Subcuentas
Estas son las subcuentas del grupo 3 reflejadas en Plan General de Contabilidad (PGC) – texto refundido 2021
(R.D. 1514/2007 + R.D. 1/2021, Cuarta Parte, Cuadro de Cuentas)
| Sub-grupo | Denominación oficial | Finalidad / contenido | Cuentas más usadas* |
|---|---|---|---|
| 30 | Comerciales | Bienes adquiridos para su venta sin transformación. | 300 Mercaderías A, 301 Mercaderías B |
| 31 | Materias primas | Materiales que entran físicamente en la producción. | 310 Materias primas A, 311 Materias primas B |
| 32 | Otros aprovisionamientos | Suministros que no se incorporan al producto final, pero son necesarios para producir o vender (combustibles, repuestos, envases…). | 320 Elementos incorporables, 322 Repuestos, 326 Embalajes, 327 Envases, 328 Material de oficina |
| 33 | Productos en curso | Bienes todavía en fase de fabricación. | 330 Productos en curso A, 331 Productos en curso B |
| 34 | Productos semiterminados | Bienes que ya han pasado por algunas fases, listos para continuar el proceso. | 340 Productos semiterminados A, 341 Productos semiterminados B |
| 35 | Productos terminados | Artículos acabados que la empresa fabrica para vender. | 350 Productos terminados A, 351 Productos terminados B |
| 36 | Subproductos, residuos y materiales recuperados | Restos de fabricación que poseen valor de venta o de reutilización. | 360 Subproductos A, 365 Residuos A, 368 Materiales recuperados A |
| 39 | Deterioro de valor de las existencias | Correcciones valorativas reversibles cuando el valor neto realizable < coste. | 390-396 deterioro de cada tipo de existencias |
* El cuadro oficial admite desglosar sub-cuentas (6 dígitos o más) para controlar referencias, lotes, almacenes, etc.
1. Claves de registro y valoración
| Aspecto | Regla PGC |
|---|---|
| Valor inicial | Precio de adquisición o coste de producción + costes directamente atribuibles. |
| Métodos de salida | FIFO, Precio medio ponderado o coste identificado (art. 10 NRV). |
| Valor neto realizable | Precio estimado de venta – costes de terminación/venta. Si VNR < coste ⇒ se reconoce deterioro (sub-grupo 39, gasto 693/79x). |
| Variación de existencias | Durante el cierre se mueve el saldo inicial/final a las cuentas 610-612 (grupo 61) que impactan en la PyG. |
2. Conexiones con los estados financieros
- Balance → Todo el Grupo 3 figura en Activo corriente – Existencias.
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Compras (600-602) y Variación de existencias (610-612) determinan el consumo del ejercicio.
- Pérdidas/reversiones de deterioro: 693/793.
- Estado de Flujos de Efectivo → Incremento/disminución de existencias aparece en flujos de explotación (método indirecto).
- Memoria → Nota 10 (“Existencias”): método de valoración, desglose por categorías, deterioros reconocidos y revertidos.
3. Cambios destacados tras el R.D. 1/2021
| Cambio | Efecto |
|---|---|
| Incorporación de NIIF 15 (ingresos) | No altera cuentas del Grupo 3, pero exige desglosar en Memoria los contratos con clientes que impliquen obligaciones de devolver bienes. |
| Simplificación de definiciones | El PGC eliminó la cuenta 30x “Mercaderías de servicios” (ya residual) y clarificó que envases/embalajes de ciclo corto van a 32. |
4. Buenas prácticas contables
- Sub-cuentas analíticas: 300001 “Mercancía REF-A”, 330-almacén-lote, etc., para trazabilidad.
- Cierre mensual: regularice 610-612 cada mes para conocer márgenes brutos en tiempo real.
- Inventario permanente en ERP: sincronice movimiento físico y financiero; ajusta automáticamente 61-Var. existencias al cierre.
- Test de deterioro: compare VNR vs coste al 31-12; si revierte, contabilice ingreso 793. Justifique los cálculos en el expediente de auditoría.
- Clasificación de envases:
- Envases retornables → 406/437 (cuentas transitorias del Grupo 4).
- Permanentes → inmovilizado (Grupo 2).
- No retornables → 326/327 (Grupo 32).
5. Mapa visual rápido
GRUPO 3 → Existencias
30 Comerciales (Mercaderías)
31 Materias primas
32 Otros aprovisionamientos (repuestos, envases…)
33 Productos en curso
34 Productos semiterminados
35 Productos terminados
36 Subproductos y residuos
39 Deterioro de existencias (cuentas 390-396)
Conclusión
El Grupo 3 «Existencias» refleja todos los bienes físicos ligados al ciclo de explotación y su adecuada gestión contable es crucial para medir coste de ventas, márgenes y liquidez operativa. Mantener un inventario fiable, aplicar correctamente las cuentas 61/39 y documentar los criterios de valoración garantiza la imagen fiel exigida por el PGC 2021 y facilita auditorías, due diligence y control interno.
