Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 3: Existencias>>Subgrupo 32 PGC– Otros aprovisionamientos
(Grupo 3 · Existencias | Plan General de Contabilidad 2021)
El subgrupo 32 agrupa los materiales auxiliares que se consumen en la actividad pero no forman parte principal del producto terminado:
| Ejemplos habituales |
|---|
| Combustibles y lubricantes de maquinaria y vehículos |
| Repuestos y piezas de recambio de planta |
| Envases y embalajes no retornables (cajas, film, pallets perdidos) |
| Material de oficina y suministros industriales menores |
Cuando estos elementos se compran para venderse sin transformación se emplea el subgrupo 30; si se incorporan físicamente al producto como materia básica, el subgrupo 31.
| Código | Denominación | Uso habitual (la letra puede ampliarse en el PGC interno) |
|---|---|---|
| 320 | Combustibles | Gasóleo, gas, carbón, biomasa… |
| 321 | Repuestos | Piezas críticas, recambios de maquinaria |
| 322 | Materiales auxiliares diversos | Lubricantes, disolventes, abrasivos |
| 323 | Envases y embalajes | No retornables o de un solo uso |
| 324–329 | Cuentas auxiliares internas | Para mayor desglose sectorial |
El deterioro potencial de estas existencias se registra en 392 Deterioro de otros aprovisionamientos (subgrupo 39).
1. Reconocimiento inicial
- Compra a proveedor
32x Otros aprovisionamientos…… 18 000 472 HP IVA soportado……………… 3 780 a 400 Proveedores………………… 21 780Coste = precio + portes y seguros directamente atribuibles − descuentos comerciales. - Descuentos por pronto pago → minoran 602 (compras de otros aprovisionamientos).
- Gastos indirectos (almacenaje, manipulación) se llevan a gasto (621 o 628), no al coste.
2. Valoración posterior
| Concepto | Tratamiento contable |
|---|---|
| Método de salida | FIFO o Coste Medio Ponderado (ser coherente cada ejercicio). |
| Deterioro | Cuando el valor neto realizable < coste ⇒ dotar: |
693 Pérdidas por deterioro / 392 · Reversión: 392 / 793. | |
| Variación de existencias | Al cierre: 612 Variac. exist. otros aprovisionamientos frente a 32x. |
3. Asiento de variación al cierre
| Situación | Regularización |
|---|---|
| Stock final menor que inicial | 612 D / 32x H → aumenta coste |
| Stock final mayor que inicial | 32x D / 612 H → disminuye coste |
El consumo del ejercicio se determina como:
» Compras netas (602 ± descuentos) ± Variación (612).
4. Ejemplo completo
Datos:
- Stock inicial lubricantes (320): 4 000 €
- Compras año: 12 000 € + IVA
- Inventario final: 3 000 €
- Compra
320 Combustibles y lub.…… 12 000 472 IVA soportado………… 2 520 a 400 Proveedores………… 14 520 - Regularización final
Variación = 3 000 (final) − 4 000 (inicial) = –1 000 €612 Variac. exist. otros aprop.… 1 000 a 320 Combustibles y lub.……… 1 000Consumo reconocido en PyG:
Coste = 12 000 (compras) + 1 000 (variación) = 13 000 €.
5. Cuentas relacionadas
| Código | Contenido |
|---|---|
| 602 Compras de otros aprovisionamientos | Contrapartida habitual de 32x en compras |
| 612 Variación existencias de otros aprovisionamientos | Ajuste de stock al cierre |
| 392 Provisión por deterioro de otros aprovisionamientos | Pérdidas y reversiones |
| 400 / 410 Proveedores | Deudas por compras |
| 621/628 | Arrendamientos y otros servicios → gastos no capitalizables |
6. Información en la memoria
- Criterios de valoración (FIFO/CMP) y cambios, si los hay.
- Importes de existencias iniciales y finales por categoría relevante.
- Deterioros dotados y reversos del ejercicio.
- Existencias prendadas o sujetas a reserva de dominio.
7. Claves prácticas
- Revisar rotación: un exceso de aprovisionamientos inmovilizados puede revelar sobre-stock o mala planificación.
- Dotar 392 ante caducidad, obsolescencia o daños físicos.
- Mantener inventarios auxiliares para combustibles y repuestos críticos; ayudan a justificar deducciones fiscales por deterioro.
- Consistencia: el método de valoración (FIFO/CMP) debe aplicarse uniformemente y los cambios tratarse como cambio de criterio contable (cuenta 113 / 413).
Con esta ficha dejamos constancia de la estructura de cuentas, reglas de movimiento, ejemplos contables y divulgación requerida para gestionar el Subgrupo 32 – Otros aprovisionamientos según el Plan General de Contabilidad español 2021.
