Cuenta contable 665 del PGC-Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring

Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 6: Compras y Gastos>Subgrupo 66 PGC-Gastos financieros>>Cuenta contable 664 PGC-Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

Cuenta 665 “Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring” – PGC 2021

1. Definición oficial

“Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, así como en operaciones de ‘factoring’ en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro. Se cargará por el importe de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 5208 o 5209.”

Subcuentas destacadas: 6650-6653 (descuento de efectos) y 6654-6657 (factoring), con la misma lógica de desglose por partes vinculadas y plazo que el resto del subgrupo 66.

2. Movimiento contable resumido

Momento	Apunte típico	Nota
Contratación (recibo del anticipo)	572 Bancos a 5208/5209 Deuda factoring	La deuda recoge sólo el principal anticipado.
Devengo periódico del coste	665 a 5208/5209	El gasto se calcula con el tipo de interés efectivo (TIE) si la operación dura > 1 ejercicio.
Cancelación al vencimiento	5208/5209 a 572	Si el cliente paga. Si no, la empresa reembolsa al factor.

3. Ejemplos prácticos

Escenario	Asiento de devengo	Comentario
Descuento de pagaré 90 días Nominal €30 000, coste €300	665 300 a 5208 300	Carga financiera del descuento.
Factoring con recurso (180 días) Anticipo €100 000, interés 4 %	Al mes-fin: 665 333 a 5209 333	TIE sobre la deuda (5209).
Factoring sin recurso (riesgos transferidos)	669/626 por comisiones; no 665	Al tratarse de venta de créditos, el coste no es interés sino gasto directo.

4. Marco normativo y conexión NIIF

Norma	Exigencia clave
NRV 9ª PGC	Un crédito sólo se da de baja si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios. En factoring con recurso no se da de baja y se reconoce un pasivo; el interés se lleva a 665.
NIIF 9 (IFRS 9)	Igual criterio de dereconocimiento. El coste de financiación cuando hay recourse se reconoce como gasto financiero (interest expense).
NIIF 7	Información a revelar sobre factoring (vencimientos, riesgos, importes en PyG).

5. Doctrina ICAC / BOICAC relevante

Pronunciamiento	Idea clave
Consulta BOICAC 75-4 (2008) – NRV 9ª, cesión de créditos en factoring	Si la empresa retiene el riesgo de insolvencia, no puede dar de baja los créditos; debe registrar un pasivo y llevar los intereses a 665.
Diversas consultas sobre TIE (p.ej. BOICAC 121-1, 2020)	Las comisiones iniciales se integran en el cálculo del tipo efectivo.

6. Presentación en las cuentas anuales

Documento	Tratamiento
Cuenta de PyG	Epígrafe 14.b) “Gastos financieros” (junto a 660-669).
Balance	Pasivo: 5208 (efectos) / 5209 (factoring) por la deuda viva. Los créditos cedidos solo se dan de baja si la operación es sin recurso completo.
Efectivo	El pago de intereses figura como flujo de financiación en el EFE.
Memoria (nota 9.2)	Revelar: importe devengado en 665; naturaleza de los contratos; grado de transferencia de riesgos; importes pendientes y garantías.

7. “Para llevar”

Cuenta 665 = coste financiero del descuento o factoring con riesgo retenido.
Se devenga con el TIE, incluyendo comisiones que forman parte del coste amortizado.
Alinea plenamente el PGC con NIIF 9: si no se transfieren riesgos, hay pasivo + gasto; si se transfieren, hay baja de activo y el coste va a 669/626.
Auditores y Registro pedirán que la nota 9.2 detalle el volumen de factoring, el importe cargado a 665 y los riesgos residuales.

Así podrás identificar, registrar y explicar correctamente la cuenta 665 y su reflejo en las cuentas anuales, sin perder de vista los criterios NIIF y la doctrina del ICAC.