Cuenta contable 664 PGC-Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros

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Cuenta 664 “Gastos por dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros” – PGC 2021

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1. Definición oficial

“Importe de los dividendos devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiación ajena instrumentada en acciones o participaciones, que por sus características deban contabilizarse como pasivo financiero, cualquiera que sea su plazo de vencimiento.”

Subcuentas más habituales (PGC, cuadro modificado por RD 1/2021): 6640 (grupo), 6641 (asociadas), 6642 (otras vinculadas) y 6643 (otras empresas).

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2. Movimiento contable esencial

Momento	Apunte (simplificado)	Nota
Devengo del dividendo mínimo/fijo	664 a 50X/51X (pasivo financiero)	El dividendo genera gasto financiero al ritmo pactado, no una distribución de resultados.
Retención fiscal	664 a 475	El PGC exige reflejar la retención al devengar, no al pago.
Pago efectivo	50X/51X a 57	Cancela la obligación. Si el pago finalmente no procede, el pasivo se revierte con ingreso financiero (768).

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3. Ejemplos prácticos

Escenario	Asiento de devengo	Comentario
Acciones preferentes rescatables (5 % anual)Nominal €200 000	664 (10 000) a 506* (10 000)	*506/507 recoge “Dividendos de pasivos a corto”. El 5 % es gasto porque la acción se clasifica como pasivo.
Participaciones sin voto con dividendo mínimo acumulativo	664 (x) a 190/195 (x)	Si se acumula (no hay beneficio distribuible) el gasto se devenga igual; el pasivo se mantiene hasta pago o condonación.
Dividendos intragrupo (vinculados)	6640 (x) a 510 (x)	NRV 21 exige precio de mercado y revelación de parte vinculada.

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4. Marco normativo y conexión NIIF

Norma	Exigencia clave
NRV 9ª PGC	Instrumentos que obligan a reembolso → pasivo; los rendimientos (dividendos fijos o mínimos) se reconocen como gasto financiero al devengo.
IAS 32 (IFRS)	Si el instrumento crea una obligación contractual de entregar efectivo, los “dividendos” se tratan como interest expense en PyG.
IFRS 9	El pasivo se valora a coste amortizado o FVTPL; el gasto del cupón o coste amortizado va a resultado (alineado con 664).

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5. Doctrina ICAC / BOICAC relevante

Pronunciamiento	Idea clave	Impacto
Consulta BOICAC 92-1 (2012) – límite fiscal de gastos financieros	El gasto registrado en 664 debe reconocerse íntegro, aunque parte no sea fiscalmente deducible; la diferencia se trata vía impuesto diferido.	Afecta conciliación IS.
BOICAC 131-4 (2023) – acciones preferentes emitidas	El dividendo mínimo de preferentes rescatables devenga pasivo financiero y gasto en 664 desde la emisión, incluso si es “acumulativo”.	Refuerza uso de 664 para preferentes.
RICAC 5-03-2019 – instrumentos propios clasificados como pasivo	Confirma que la remuneración (dividendo) de estos instrumentos se lleva a 664, nunca a reservas.

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6. Presentación en las cuentas anuales

Documento	Tratamiento
Cuenta de PyG	Epígrafe 14.b) “Gastos financieros” (junto a 660-663, 665-669).
Balance	Dividendo devengado → pasivo corriente (506/507) o no corriente (190/195); NO reduce patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo	Pago clasificado como flujo de financiación.
Memoria (Notas 9 y 16)	Debe desglosar: naturaleza del instrumento, importe del dividendo devengado (664), condiciones de reembolso y riesgos asociados.

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7. “Para llevar”

1. 664 ≠ reparto de beneficios: registra el coste financiero de capital aparente que, en sustancia, es deuda.
2. Clave IFRS: si IAS 32 lo trata como pasivo, el PGC replica el esquema → los dividendos pasan por PyG (664).
3. Consultas ICAC subrayan: devengo incondicional del dividendo mínimo, separación contable de retenciones y revelación amplia en la memoria.

Con esta guía tienes definición, ejemplos, anclaje NIIF-PGC y doctrina ICAC para aplicar sin dudas la cuenta 664 en tus estados financieros.