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Cuenta 639 “Ajustes positivos en la imposición indirecta” — texto oficial PGC-2021
639. Ajustes positivos en la imposición indirecta
Disminución de los gastos por impuestos indirectos que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situación tributaria de la empresa.
Movimiento
a) Se abonará por la regularización anual, con cargo a 472 “HP, IVA soportado”.
b) Se cargará por su saldo al cierre, con abono a 129 “Resultado del ejercicio”.
Subcuentas de cuatro dígitos
- 6391 Ajustes positivos en IVA de activo corriente – diferencias positivas en el IVA soportado de existencias y servicios corrientes.
- 6392 Ajustes positivos en IVA de inversiones – diferencias positivas que afectan a bienes de inversión (art. 108 LIVA).
Cuándo aparece un ajuste positivo
| Caso práctico | Hecho desencadenante | Subcuenta |
|---|---|---|
| La prorrata definitiva ↑ (del 60 % provisional al 80 %) | Mayor deducibilidad de IVA soportado corriente | 6391 |
| Regularización bien de inversión: el activo pasa a operaciones sujetas y no exentas | Se recupera parte del IVA inicialmente no deducible | 6392 |
| Devolución de subvención que limitaba la deducción | Al anularse la ayuda, el IVA vuelve a ser deducible | 6392 |
| Corrección por el régimen especial “criterio de caja” | BOICAC 96-5 aclara que el extra de IVA deducible se abona en 639 | 6391 |
Estos supuestos derivan de la NRV 12ª PGC (rectificaciones del IVA soportado deducible) y del criterio de reconocimiento inmediato del hecho imponible en IFRIC 21 Levies (gravámenes distintos del IS) .
Doctrina ICAC más citada
| Consulta BOICAC | Idea clave |
|---|---|
| BOICAC 96-5 (2013) – Régimen especial del criterio de caja | El mayor IVA deducible cuando se paga la factura se lleva a 639 |
No existe hasta la fecha una consulta específica sobre prorrata “al alza”; el ICAC remite a la NRV 12ª y aplica simetría con lo dictaminado para los ajustes negativos (634).
Cómo se ve en las Cuentas Anuales
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias → la 639 se presenta en “Otros ingresos de explotación” (ingreso).
- Balance
- El extra de IVA deducible aparece en 472 (activo corriente) hasta compensarse en la autoliquidación.
- Memoria (Nota 12 normal / Nota 9 abreviada) → se detalla la naturaleza y cuantía de los ajustes positivos significativos.
Ejemplos de asientos (formato limpio Debe / Haber)
1) Mejora de prorrata (60 % → 80 %). IVA corriente adicional deducible: 6.300 €
472 HP, IVA soportado 6.300
a 6391 Ajustes positivos IVA activo corriente 6.300
2) Bien de inversión: se recuperan 4.500 € de IVA deducible
472 HP, IVA soportado 4.500
a 6392 Ajustes positivos IVA inversiones 4.500
3) Régimen “criterio de caja”: al pagar la factura nace deducción adicional de 2.000 €
472 HP, IVA soportado 2.000
a 6391 Ajustes positivos IVA activo corriente 2.000
-- Criterio BOICAC 96-5.
4) Cierre del ejercicio (para cualquier saldo acreedor en 639*)
6391/6392 Ajustes positivos imposición indirecta X
a 129 Resultado del ejercicio X
Puntos operativos rápidos
- Simetría con 634 – si la regularización disminuye la deducción (prorrata ↓) se usa 634; si la aumenta, 639.
- No altera el coste del activo – la NRV 12ª prohíbe revalorizar existencias o inmovilizado por estas rectificaciones.
- Reconocimiento inmediato – se registra en la fecha en que la ley o los hechos dan derecho cierto a la deducción; no se difiere.
- Documenta el cálculo – guarda la hoja de prorrata y las tablas de regularización para auditoría y AEAT.
Con esta guía dispones de la definición oficial, el respaldo normativo (NRV 12ª PGC, IFRIC 21) y la doctrina ICAC relevante, así como ejemplos claros para registrar cualquier ajuste positivo en impuestos indirectos mediante la cuenta 639 y sus subcuentas 6391/6392.
