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Cuenta 638 “Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios” — definición PGC-2021
638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido (4740, 4742, 4745) o disminución, igualmente conocida, de los pasivos por impuesto diferido (479), respecto de los importes registrados con anterioridad, salvo que provengan de partidas reconocidas directamente en patrimonio neto. La cuenta se abona por el ajuste positivo y se carga al cierre contra la 129 “Resultado del ejercicio”.
Cuándo se utiliza
| Situación típica | Movimiento | Subcuenta afectada |
|---|---|---|
| Sube el tipo del IS (p.ej. 23 % → 25 %) | + DTA ó – DTL | 4740/4745 ↔ 638 |
| La empresa vuelve a ser rentable → se hace “probable” aprovechar BIN | 4745 ↔ 638 | |
| Fallo judicial permite recuperar un crédito fiscal dado de baja | 4745 ↔ 638 | |
| Disminuye un pasivo fiscal diferido (DTL que revierte antes de lo previsto) | 479 ↔ 638 |
Estos ajustes se basan en la NRV 13ª PGC y en la RICAC de 9-2-2016 sobre impuesto sobre beneficios, que obligan a re-medir los impuestos diferidos cuando cambian las expectativas o la ley .
Impacto en las Cuentas Anuales
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- La 638 se suma (con signo positivo) en la partida 17 “Impuesto sobre beneficios”, junto con 6300, 6301 y 633.
- Balance
- Activos 4740/4742/4745 y pasivos 479 ajustados permanecen en Activo/ Pasivo no corriente.
- Memoria (Nota 12 modelo normal / Nota 9 abreviado)
- Debe explicarse la causa y el importe de cada ajuste significativo (cambio normativo, resolución judicial, etc.).
Ejemplos de asientos (formato limpio Debe / Haber)
1) Subida del tipo IS del 23 % al 25 % (el DTA crece 4.000 €)
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles 4.000
a 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 4.000
2) Reconocimiento de un crédito por BIN tras vuelta a beneficios (15.000 €)
4745 Crédito por bases imponibles negativas 15.000
a 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 15.000
3) Sentencia firme que reactiva un crédito fiscal dado de baja (BOICAC 130-3)
4745 Crédito por BIN 8.500
a 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 8.500
4) Reversión parcial de un pasivo fiscal diferido (DTL ↓ 6.200 €)
479 Pasivo por impuesto diferido 6.200
a 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 6.200
5) Asiento de cierre (para cualquier saldo acreedor en 638)
638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios X
a 129 Resultado del ejercicio X
Claves prácticas rápidas
- Probabilidad — Solo se abona 638 si el incremento de DTA cumple el criterio de “probable recuperación” (NRV 13ª § 2.3).
- Fecha de la norma — El ajuste por cambio de tipo se registra cuando la ley se aprueba, no cuando entra en vigor.
- Simetría 633 / 638 — 633 recoge las bajadas de DTA o subidas de DTL; 638 hace justo lo contrario.
- Transparencia — Explica en Memoria la naturaleza del ajuste y, si procede, enlázalo con contingencias fiscales o fallos judiciales (criterio BOICAC 130-3).
Con esta guía tienes la definición oficial, los criterios normativos y la doctrina del ICAC más relevante, además de ejemplos claros listos para registrar cualquier ajuste positivo en la imposición sobre beneficios mediante la cuenta 638.
