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Cuenta 636 “Devolución de impuestos” — definición literal PGC-2021
636. Devolución de impuestos
Importe de los reintegros de tributos exigibles a la empresa como consecuencia de pagos indebidamente realizados, salvo los que hubiesen cargado en cuentas del grupo 2.
Movimiento
a) Se abonará cuando la devolución sea exigible, con cargo a 4709 «HP, deudor por devolución de impuestos».
b) Se cargará por su saldo al cierre del ejercicio, con abono a 129 «Resultado del ejercicio».
¿Cuándo se usa la 636?
| Situación | Ejemplo práctico | Movimiento típico |
|---|---|---|
| Devolución de tributo local/estatal pagado en exceso | Hacienda reconoce la devolución del IAE mal calculado en 2023. | 4709 a 636 |
| Rectificación de autoliquidación de IVA (importe ya llevado a gasto) | La empresa recupera IVA no deducible facturado por error. | 4709 a 636 |
| Anulación de canon medioambiental tras sentencia | Se reintegra el canon pagado tres años antes y contabilizado en 631. | 4709 a 636 |
Si el impuesto original no se cargó en una cuenta de gasto (por ejemplo, se capitalizó en el inmovilizado), la devolución abona esa misma cuenta del grupo 2, nunca la 636.
Normativa y doctrina aplicable
- NRV 12ª PGC – fija que los tributos no repercutibles que finalmente se recuperen se muestran como ingreso de explotación vía 636.
- NRV 13ª PGC – si la devolución afecta al Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores, la contrapartida es 6300, no 636.
- Texto refundido PGC 2021, 3.ª parte – detalle del movimiento de 4709 y su enlace con 636.
- ICAC (Nota sobre la NV 15ª IVA, BOICAC) – recuerda el uso de 636 para reintegros de impuestos cargados como gasto.
Aunque no existe una consulta BOICAC monográfica sobre la 636, los criterios anteriores (por ejemplo, devolución de IVA indebidamente soportado) se aplican por analogía.
Presentación en las Cuentas Anuales
| Estado | Cómo impacta la 636 |
|---|---|
| Cuenta de Pérdidas y Ganancias | Se incluye en el epígrafe “Otros ingresos de explotación” (ingreso positivo). |
| Balance | 4709 «HP, deudor por devolución de impuestos» figura en Activo corriente hasta que Hacienda ingresa el importe. |
| Memoria (Nota 12 / Nota 9 abreviada) | Debe explicarse el origen de las devoluciones significativas (importe, ejercicio al que se refieren, estado del expediente). |
Ejemplos de asientos (formato limpio Debe / Haber)
1) Hacienda admite devolver 2.500 € de IAE pagado en exceso (año-1)
4709 HP deudor por devolución de impuestos 2.500
a 636 Devolución de impuestos 2.500
2) Cobro de la devolución en cuenta bancaria
572 Bancos 2.500
a 4709 HP deudor por devolución de impuestos 2.500
3) Rectificación de autoliquidación: IVA soportado indebido 6.000 €
4709 HP deudor por devolución de impuestos 6.000
a 636 Devolución de impuestos 6.000
4) Sentencia firme que reintegra canon medioambiental 18.000 €
4709 HP deudor por devolución de impuestos 18.000
a 636 Devolución de impuestos 18.000
Cierre de la cuenta 636
Al final del ejercicio cualquier saldo acreedor (ingreso) se traspasa a la 129:
636 Devolución de impuestos X
a 129 Resultado del ejercicio X
Pistas operativas rápidas
- Documento soporte: conserva la resolución de la AEAT/administración que reconoce la devolución; el auditor la pedirá.
- Ingreso vs. menor gasto: la 636 se muestra como ingreso porque compensa un gasto pasado; no se rectifican retrospectivamente los EEFF de aquel ejercicio.
- Dev. IS: si la devolución corresponde al Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores, usa 6300 y 4709, no 636 (NRV 13ª).
- Registro en el momento de la “exigibilidad”: según el PGC, la devolución se reconoce cuando la empresa tiene derecho cierto a cobrarla, no cuando llega el dinero.
Con esta guía tienes la definición oficial, la normativa y ejemplos claros para aplicar correctamente la cuenta 636 en tu contabilidad.
