Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales>Subgrupo 43 PGC– Clientes
Cuenta 436 – Clientes de dudoso cobro
(Subgrupo 43 — Clientes · PGC 2021)
1 · Qué representa
La 436 agrupa los créditos comerciales cuyo cobro se estima incierto por indicios de insolvencia del cliente: impagos reiterados, concurso, negociaciones fallidas, protesto de efecto, etc. Trasladar el saldo desde 430/431 no implica renunciar al derecho de cobro, sino reclasificarlo para su seguimiento y, al mismo tiempo, dotar la provisión 490.
Saldo normal deudor → activo corriente (epígrafe “Deudores comerciales”).
| Subcuenta (uso extendido) | Particularidad | Saldo |
|---|---|---|
| 4360 Clientes dudosos (euros) | Crédito en moneda funcional | Deud. |
| 4364 Clientes dudosos (moneda extranjera) | Ajuste a tipo de cambio (768/668) | Deud. |
(Las subcuentas no figuran de forma expresa en el cuadro oficial, pero son habituales para diferenciar divisas).
2 · Reconocimiento inicial
| Momento | Asiento | Comentario |
|---|---|---|
| Indicios de insolvencia · traslado del crédito | 436 D / 430 H ó 436 D / 4315 H | Se reclasifica la cuenta origen (factura o efecto impagado). |
| Dotación de provisión (estimación de pérdida) | 693 D / 490 H | Ajusta el valor a su importe recuperable. |
La dotación es obligatoria si existen circunstancias objetivas de riesgo; si se recupera el crédito, se revierte (794/490).
3 · Movimientos posteriores
| Situación | Asiento | Efecto |
|---|---|---|
| Cobro total | 57 / 436 + 490 / 794 (reversión) | El crédito y su provisión desaparecen. |
| Cobro parcial | 57 / 436 + ajusta 490 • 793/794 | Se mantiene saldo por la parte impagada. |
| Incobrable definitivo (quitas, prescripción) | 650 Pérdidas cr. incobrable / 436 + traspaso de 490 | Baja el crédito; diferencia neta impacta en PyG. |
| Mejora de solvencia antes de cobrar | 490 / 794 | Reduce la provisión; no se regresa a 430 hasta cobrar. |
| Efecto impagado en moneda extranjera | Reexpresa saldo 768/668 hasta cancelación | — |
4 · Valoración
- Importe en libros = nominal pendiente
− dotación 490 - Criterio fiscal (art. 13 LIS) exige ciertas condiciones para deducir 693.
- Moneda extranjera (4364): actualizar al tipo de cambio de cierre; registrar diferencias en 768/668, separadas de la provisión.
5 · Ejemplos contables
a) Reclasificación y dotación inicial
Factura impagada 12 100 € (10 000 € + IVA). Se estima recuperar solo 30 %.
436 Clientes dudosos……………… 12 100
a 430 Clientes……………………… 12 100 (traslado)
693 Pérdida det. créditos………… 8 470 (70 % incobrable)
a 490 Provisión insolvencias… 8 470
b) Cobro posterior del 50 % (6 050 €)
- Cobro
57 Bancos……………………………… 6 050
a 436 Clientes dudosos………… 6 050
- Reversión proporcional de provisión
(Se había dotado 8 470; queda riesgo neto 6 050 × 70 % = 4 235)
490 Provisión insolv.…………… 4 235
a 794 Reversión pérdidas……… 4 235
c) Baja por quita del saldo restante
Se acuerda quita total del saldo vivo (6 050 €).
650 Pérdidas crédito incob.…… 6 050
490 Provisión insolv.…………… 4 235
a 436 Clientes dudosos……… 6 050
a 795 Exceso provisión……… 4 235
(La pérdida neta será 1 815 € = 6 050 − 4 235.)
6 · Cuentas relacionadas
| Código | Propósito |
|---|---|
| 430 / 4315 | Origen del crédito trasladado a 436. |
| 490 Provisión por insolvencias | Ajuste valorativo (693/794/795). |
| 57x Tesorería | Cobros parciales o totales. |
| 650 | Pérdidas incobrables definitivas. |
| 768 / 668 | Diferencias de cambio de créditos en divisa. |
7 · Información a revelar en la memoria
- Importe total de créditos dudosos y provisión asociada.
- Criterios para identificar insolvencias y cuantificar 490.
- Detalle de pérdidas definitivas (650) y reversiones (794/795).
- Saldos en moneda extranjera y su cobertura.
8 · Claves prácticas
- Utilizar “edad de saldos” y eventos de impago (protesto, concurso) para decidir el traslado.
- Mantener evidencia documental de gestiones de cobro para soportar la deducibilidad fiscal.
- Evitar dobles dotaciones: el importe de 490 no puede superar el saldo de 436.
- Revertir la provisión inmediatamente cuando el riesgo desaparece o se cobra.
- En grupos de empresas, contabilizar los impagos entre partes vinculadas en 4336 / 4346 / 4356 según proceda.
Con esta ficha tienes la descripción, dinámica contable, ejemplos y requisitos de memoria para manejar correctamente la cuenta 436 – Clientes de dudoso cobro conforme al Plan General de Contabilidad español 2021.
