Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales>Subgrupo 43 PGC– Clientes>>Cuenta 432 PGC– Clientes, operaciones de factoring: Explicación y asientos contables
Cuenta 432 – Clientes, operaciones de “factoring”
(Subgrupo 43 — Clientes · PGC 2021)
1. Qué representa
La 432 concentra los créditos cedidos a una entidad de factoring.
Se usa para separar, del flujo normal de 430/431, los derechos de cobro que han sido:
| Modalidad | Riesgo transferido | Tratamiento en 432 |
|---|---|---|
| Factoring con recurso | El riesgo de impago sigue siendo de la empresa cedente. | El crédito permanece en 432 hasta el cobro al factor o hasta que el cliente pague. |
| Factoring sin recurso | El riesgo se transfiere al factor. | Se da de baja el crédito de 430 y no pasa por 432 (salvo que se use a efectos de control interno). |
Si se desconoce el grado de transferencia de riesgos, el ICAC recomienda clasificar la operación como con recurso.
2. Subcuentas habituales
| Código | Denominación interna (uso extendido) | Saldo |
|---|---|---|
| 4320 Factoring con recurso | Deudor | |
| 4321 Factoring sin recurso (solo informativa) | Deudor * | |
| 4324 Factoring en moneda extranjera | Deudor |
* Si la empresa decide mantener registro de “sin recurso” para seguimiento, el crédito se da de baja de 430, pero se crea la 4321 a cero mediante doble apunte 430 / 700 y 4321 / 700 para efectos estadísticos (opcional).
3. Reconocimiento inicial (con recurso)
| Paso | Apunte | Comentario |
|---|---|---|
| Cesión al factor | 4320 / 430 | Se traspasa el crédito a la cuenta de factoring. |
| Recibo del anticipo (por ejemplo 80 %) | 57 / 519x (préstamo) | El factor concede financiación: deuda financiera a corto (519x) contra tesorería. |
| Comisión y descuento | 662 / 519x (o 57) | Gasto financiero por los intereses-comisión. |
4. Movimientos posteriores
| Situación | Asiento | Efecto |
|---|---|---|
| Cobro del cliente al factor | 519x D / 4320 H | Cancela la deuda y el crédito. |
| Cobro directo a la empresa (excepción) | 57 / 4320 + 519x / 57 | Se devuelve el anticipo al factor. |
| Impago asumido por la empresa | 436 / 4320 + dotación 490 | El crédito pasa a dudoso y se provisiona. |
| Cesión sin recurso | 57 / 430 (venta del crédito) | No se genera 432 salvo control interno. |
5. Ejemplo completo
Venta a crédito: factura 50 000 € + IVA 21 % (60 500 € en 430).
Se cede “con recurso” al factor: anticipo 80 %, comisión 2 % sobre nominal.
- Cesión del crédito
4320 Clientes, factoring…… 60 500
a 430 Clientes………………… 60 500
- Recibo del anticipo
57 Bancos…………………………… 48 400 (60 500 × 80 %)
a 5209 Deuda factoring……… 48 400
- Registro de la comisión (1 210 €)
662 Intereses de deudas……… 1 210
a 5209 Deuda factoring……… 1 210
- Cobro íntegro del cliente al factor
5209 a 4320 Clientes, factoring… 49 610
- Liquidación del remanente (20 %) menos comisión ya registrada
57 Bancos…………………………… 10 890
a 4320 Clientes, factoring… 10 890
(Saldo de 4320 queda a cero.)
6. Valoración y presentación
- Coste amortizado: no se aplica; las deudas con el factor (520x) sí devengan coste financiero.
- Moneda extranjera: ajustar 4324 a tipo de cierre (768/668).
- Deterioro: si el cliente deja de pagar y el factor ejerce recurso → trasladar a 436 y dotar 490.
7. Cuentas relacionadas
| Código | Función |
|---|---|
| 430 / 431 | Origen del crédito antes de la cesión |
| 5209 | Préstamo/anticipo recibido del factor |
| 436 / 490 | Créditos dudosos y provisiones si hay impago |
| 57x | Tesorería – cobros y liquidaciones |
8. Información a revelar en la memoria
- Importe cedido a factoring con y sin recurso.
- Condiciones esenciales: porcentaje de anticipo, comisión, periodicidad.
- Riesgo contingente de créditos cedidos con recurso que siguen reconocidos.
- Importe de deterioros por impagos posteriores al uso del recurso.
9. Claves prácticas
- Analizar el contrato para determinar si la cesión es “con” o “sin” recurso → impacto en balance.
- Conciliar saldos entre 4320 y la cuenta corriente que envía el factor.
- Distinguir contabilidad del financiamiento (519x) y la comisión/ intereses (662).
- Revisar periódicamente la exposición de riesgo: 5208 (descuento de efectos) + 4320 pendiente.
- Documentar los costes financieros del factoring para compararlos con otras fuentes de liquidez.
Con esta ficha tienes la descripción operativa, los asientos tipo, la interacción con otras cuentas y los requisitos de presentación para contabilizar correctamente la cuenta 432 – Clientes, operaciones de factoring conforme al Plan General de Contabilidad español 2021.
