Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales>Subgrupo 43 PGC– Clientes>>Cuenta 431 PGC – Clientes, efectos comerciales a cobrar: Resumen y contabilización
Cuenta 431 – Clientes, efectos comerciales a cobrar
(Subgrupo 43 — Clientes · PGC 2021)
1. Qué representa
Derechos de cobro documentados en letras de cambio, pagarés, cheques posdatados u otros efectos aceptados por el cliente.
Una vez emitido o aceptado el título, el crédito pasa de 430 a 431, manteniendo normalmente el riesgo hasta el cobro efectivo (salvo cesiones “sin recurso”).
| Subcuenta | Denominación oficial | Uso típico | Saldo |
|---|---|---|---|
| 4310 | Efectos comerciales en cartera | Letras custodiadas hasta vencimiento | Deudor |
| 4311 | Efectos comerciales descontados | Letras cedidas al banco con recurso (riesgo vivo) | Deudor |
| 4312 | Efectos comerciales en gestión de cobro | Letras enviadas al banco para cobro pero no descontadas | Deudor |
| 4315 | Efectos comerciales impagados | Letras vencidas y no atendidas; paso previo a 436 | Deudor |
2. Reconocimiento inicial
| Operación | Asiento | Comentario |
|---|---|---|
| Aceptación/recepción del efecto por el cliente | 431x / 430 | Transfiere el crédito de la factura a la cuenta de efectos. |
| Efecto directo al descuento (cliente emite pagaré para descontar) | 4311 / 430 + a continuación 5208 / 4311 | Se reflejan ambos pasos en un único acto si procede. |
3. Movimientos posteriores
| Situación | Asiento | Efecto |
|---|---|---|
| Cobro al vencimiento (cartera) | 57x / 4310 | Cancela el derecho. |
| Descuento con recurso | 5208 / 4310 | El banco adelanta fondos; riesgo trasladado a 5208. |
| Gestión de cobro (sin descuento) | — | 4312 permanece hasta cobro. |
| Impago del efecto | 4315 / 4310-4311-4312 | Se anota la incidencia; gastos bancarios a 665. |
| Reclasificación a dudoso | 436 / 4315 | Simultáneamente se dotará o revisará 490. |
| Renovación de la letra | 4315 D / 430 H + nueva 431x | Nuevo documento por el saldo pendiente. |
4. Valoración
- Coste amortizado: no aplica normalmente al ser créditos comerciales corrientes.
- Moneda extranjera: ajustar al tipo de cierre (768/668).
- Deterioro:
- Cuando el efecto se transforma en 4315 y existe riesgo, se dota 490:
693 / 490 - Reversión al regularizar:
490 / 794.
- Cuando el efecto se transforma en 4315 y existe riesgo, se dota 490:
5. Ejemplos prácticos
a) Venta y aceptación de letra
Factura (18 000 € + IVA) → cliente firma pagaré a 60 días.
- Factura
430 Clientes………………… 18 000
477 IVA repercutido……… 3 780
a 700 Ventas………………… 18 000
- Aceptación pagaré
4310 Efectos en cartera…… 21 780
a 430 Clientes……………… 21 780
b) Descuento del pagaré (3 % comisión)
5208 Deudas efectos desc.… 21 780
a 4311 Efectos descontados… 21 780
665 Intereses descuento efectos…… 653
572 Bancos……………………… 21 127
a 5208 Efectos desc.… 21 780
c) Impago y gastos bancarios
El cliente no atiende el pagaré; banco carga 120 € de comisiones.
4315 Efectos impagados…… 21 780
665 Gastos financieros…… 120
a 4311 Efectos desc.… 21 900
d) Traspaso a dudoso y provisión
436 Clientes dudoso…… 21 900
a 4315 Efectos imp.… 21 900
693 Pérdida det. créditos… 15 000
a 490 Prov. insol.… 15 000
6. Cuentas relacionadas
| Código | Relación |
|---|---|
| 430 | Facturas a crédito (origen) |
| 5208 | Riesgo vivo de efectos descontados |
| 436 / 490 | Créditos dudosos y provisión por insolvencia |
| 57x | Cobros en tesorería |
7. Información en memoria
- Importe de efectos en cartera, descontados y en gestión de cobro.
- Riesgo contingente de efectos descontados con recurso.
- Efectos impagados y provisiones correspondientes.
- Política de control y gestión de crédito (vencimientos, límites, garantías).
8. Claves prácticas
- Mantener un libro de efectos que concilie cantidades y fechas de vencimiento.
- Controlar los plazos de descuento y las comisiones bancarias (impacto en 662).
- Dotar provisión 490 de forma documentada cuando se traslade a 4315 o 436.
- Para evitar duplicidades, asegurar que todo cobro o devolución se refleja contra la subcuenta correcta (4310, 4311…).
- Verificar la situación jurídica de efectos: sin recurso → baja; con recurso → 5208.
Con esta ficha dispones de la definición, dinámica contable, ejemplos y obligaciones de información para usar correctamente la cuenta 431 – Clientes, efectos comerciales a cobrar y sus subcuentas según el Plan General de Contabilidad español 2021.