Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 17-Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos>>Cuenta 172 del PGC: Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
Introducción
En la contabilidad empresarial española es habitual que las empresas reciban ayudas públicas, subvenciones o incentivos a la inversión procedentes de administraciones públicas, organismos europeos o entidades privadas. Sin embargo, no todas estas ayudas pueden reconocerse inmediatamente como subvenciones definitivas.
En muchos casos, la empresa recibe inicialmente una financiación que debe ser devuelta si no se cumplen determinadas condiciones, como mantener el empleo durante un periodo determinado, realizar una inversión concreta o cumplir ciertos objetivos económicos. Estas ayudas se conocen como subvenciones reintegrables.
Para registrar correctamente estas operaciones, el Plan General de Contabilidad (PGC 2021) establece el uso de la cuenta 172 DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.
Esta cuenta permite reflejar en la contabilidad aquellas ayudas que, aunque pueden convertirse en subvenciones no reintegrables en el futuro, en el momento inicial representan una obligación potencial de devolución. Por este motivo, se registran inicialmente como pasivo no corriente.
A lo largo de este artículo analizaremos en profundidad:
- la definición de la cuenta 172 según el PGC
- su tratamiento contable
- su relación con las Normas Internacionales de Información Financiera
- las consultas del BOICAC
- ejemplos prácticos de contabilización
- su relación con otras cuentas del Plan General de Contabilidad.
Definición de la cuenta 172 según el Plan General de Contabilidad
La cuenta 172 DEUDAS A LARGO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS recoge las obligaciones financieras contraídas por la empresa que pueden convertirse en subvenciones, donaciones o legados si se cumplen determinadas condiciones establecidas por el concedente.
Estas ayudas se consideran inicialmente reintegrables, ya que existe la posibilidad de que la empresa tenga que devolverlas si no cumple las condiciones establecidas en la concesión.
Por tanto, el tratamiento contable inicial consiste en reconocer un pasivo, ya que desde el punto de vista contable la empresa podría tener que devolver el importe recibido.
Solo cuando se cumplen las condiciones establecidas por el organismo concedente, la subvención deja de ser reintegrable y se reclasifica como subvención no reintegrable en el patrimonio neto.
Ubicación de la cuenta 172 en el Plan General de Contabilidad
Dentro del cuadro de cuentas del PGC, la cuenta 172 se sitúa en:
Grupo 1: Financiación básica
Más concretamente dentro del subgrupo:
17 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos
Esto significa que la cuenta 172 representa:
- una fuente de financiación externa
- con vencimiento superior a un año
- y con posibilidad de convertirse en subvención definitiva
En el balance de situación, esta cuenta aparece en el pasivo no corriente.
Características contables de la cuenta 172
Las principales características de esta cuenta son las siguientes:
1. Representa subvenciones inicialmente reintegrables
La característica esencial de esta cuenta es que las ayudas registradas en ella pueden tener que devolverse si la empresa no cumple determinadas condiciones.
Por ejemplo:
- mantener el empleo durante varios años
- realizar una inversión concreta
- mantener la actividad empresarial en una región determinada.
Mientras exista la posibilidad de devolución, la ayuda no puede considerarse una subvención definitiva.
2. Tiene naturaleza de pasivo
Desde el punto de vista contable, estas ayudas se consideran inicialmente una deuda potencial.
Esto se debe al principio de prudencia, que establece que no deben reconocerse ingresos hasta que exista certeza suficiente.
3. Puede transformarse en subvención no reintegrable
Si la empresa cumple las condiciones establecidas en la concesión, la subvención deja de ser reintegrable.
En ese momento se reclasifica desde la cuenta 172 a cuentas de patrimonio neto como:
130 SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL
4. Tiene carácter a largo plazo
La cuenta 172 se utiliza cuando el periodo durante el cual deben cumplirse las condiciones es superior a un año.
Si el plazo es inferior a un año se utiliza la cuenta:
522 DEUDAS A CORTO PLAZO TRANSFORMABLES EN SUBVENCIONES
Relación con la Norma de Registro y Valoración 18 del PGC
El tratamiento contable de las subvenciones se regula en la Norma de Registro y Valoración nº 18: Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
Esta norma establece que:
- las subvenciones reintegrables se registran inicialmente como pasivo
- las subvenciones no reintegrables se registran en patrimonio neto
Por tanto, cuando una subvención se concede pero existe posibilidad de devolución, se registra como deuda transformable en subvención, utilizando la cuenta 172.
Cuando desaparece la obligación de reintegro, la subvención pasa a considerarse no reintegrable.
En ese momento se realiza la siguiente reclasificación:
172 → 130
Relación con las Normas Internacionales de Información Financiera
El tratamiento contable de las subvenciones en el PGC está alineado con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En concreto, guarda relación con la norma:
NIC 20 – Contabilización de las subvenciones oficiales
Según esta norma, las subvenciones deben reconocerse cuando existe seguridad razonable de que la empresa cumplirá las condiciones establecidas.
Esto significa que:
- si existe incertidumbre sobre el cumplimiento → se registra como pasivo
- cuando desaparece la incertidumbre → se reconoce como subvención
Este enfoque coincide con el tratamiento del PGC, que utiliza la cuenta 172 para registrar subvenciones reintegrables.
Consultas del BOICAC sobre subvenciones reintegrables
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) ha aclarado el tratamiento de estas ayudas en diversas consultas del BOICAC.
Las interpretaciones del ICAC establecen que:
- mientras exista obligación de reintegro, la subvención debe registrarse como pasivo
- solo cuando desaparece esa obligación puede considerarse subvención no reintegrable
Este criterio garantiza el cumplimiento del principio de prudencia contable.
Relación de la cuenta 172 con otras cuentas del PGC
La cuenta 172 se relaciona con diversas cuentas del Plan General de Contabilidad.
130 Subvenciones oficiales de capital
Recoge las subvenciones no reintegrables concedidas por administraciones públicas.
132 Otras subvenciones, donaciones y legados
Se utiliza para subvenciones no reintegrables concedidas por entidades privadas.
4708 Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas
Recoge el derecho de cobro frente a la Administración.
746 Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio
Permite imputar la subvención al resultado del ejercicio.
522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones
Equivalente a corto plazo de la cuenta 172.
Ejemplo 1 de contabilización de la cuenta 172
Una empresa recibe una subvención pública de 60.000 euros para la compra de maquinaria.
La ayuda será no reintegrable si la empresa mantiene la inversión durante cinco años.
Asiento contable
Debe
572 Bancos → 60.000
Haber
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones → 60.000
Ejemplo 2: transformación en subvención no reintegrable
Transcurridos cinco años, la empresa cumple las condiciones establecidas.
Debe
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones → 60.000
Haber
130 Subvenciones oficiales de capital → 60.000
Ejemplo 3: imputación anual al resultado
Si la maquinaria se amortiza en 10 años, la subvención se imputará progresivamente.
Debe
130 Subvenciones oficiales de capital → 6.000
Haber
746 Subvenciones de capital transferidas al resultado → 6.000
Ejemplo práctico completo
Una empresa industrial recibe 100.000 euros de subvención para financiar la compra de una máquina.
La subvención será definitiva si la empresa mantiene la inversión durante 10 años.
Paso 1 Recepción de la subvención
Debe
572 Bancos → 100.000
Haber
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones → 100.000
Paso 2 Cumplimiento de las condiciones
Debe
172 Deudas transformables en subvenciones → 100.000
Haber
130 Subvenciones oficiales de capital → 100.000
Paso 3 Imputación anual al resultado
Si la máquina se amortiza en 10 años:
Debe
130 Subvenciones oficiales de capital → 10.000
Haber
746 Subvenciones transferidas al resultado → 10.000
Importancia de la cuenta 172 en la contabilidad empresarial
La cuenta 172 tiene una gran importancia en la contabilidad porque permite:
- registrar correctamente subvenciones condicionadas
- evitar reconocer ingresos antes de tiempo
- cumplir el principio de prudencia
- reflejar adecuadamente la estructura financiera de la empresa
Además, esta cuenta es especialmente relevante en empresas que reciben:
- ayudas públicas
- subvenciones europeas
- incentivos a la inversión
- ayudas a la innovación.
Diferencia entre subvenciones reintegrables y no reintegrables
Subvenciones reintegrables
Son ayudas que deben devolverse si no se cumplen determinadas condiciones.
Se registran como pasivo.
Cuenta utilizada:
172
Subvenciones no reintegrables
Son ayudas definitivas que no deben devolverse.
Se registran en patrimonio neto.
Cuenta utilizada:
130
Conclusión
La cuenta 172 del Plan General de Contabilidad se utiliza para registrar subvenciones, donaciones o legados que inicialmente son reintegrables, pero que pueden convertirse en subvenciones definitivas si se cumplen determinadas condiciones.
Su correcta aplicación es fundamental para garantizar una adecuada representación de la situación financiera de la empresa y para cumplir tanto con el Plan General de Contabilidad español como con las Normas Internacionales de Información Financiera.
El uso de esta cuenta permite aplicar correctamente el principio de prudencia, evitando reconocer ingresos antes de que exista certeza suficiente sobre el cumplimiento de las condiciones establecidas.
