Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 13 – Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor>>Cuenta 137:Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
La cuenta 137 “Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios” se usa para periodificar en patrimonio neto las ventajas fiscales (deducciones, bonificaciones o diferencias permanentes negativas) que el PGC asimila a una subvención de capital: se reconocen en el ejercicio en que se obtienen, pero se reparten como ingreso a la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de varios ejercicios, normalmente en la misma proporción en que se amortiza el activo o cuando desaparece la causa de la deducción.
Naturaleza y subcuentas
| Código | Denominación abreviada | Uso principal |
|---|---|---|
| 1370 | Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir | Ej.: dividendos exentos o rentas fiscalmente no gravadas. |
| 1371 | Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir | Ej.: deducción por inversiones que se reparte a lo largo de la vida útil del bien. |
Saldo normal: acreedor; se irá cargando (disminuyendo) a medida que se traspasa a resultados.
Movimiento contable (esquema PGC)
| Fase | Cuenta 137 | Contrapartida típica | Explicación |
|---|---|---|---|
| Reconocimiento de la ventaja fiscal | HABER | 835/834 “Ingresos fiscales …” o 6301 “Impuesto diferido” | Se da de alta la ayuda fiscal en PN. |
| Traspaso anual a resultados | DEBE | 837/836 “Transferencia de deducciones y bonificaciones” | Se imputa la parte correspondiente al resultado del ejercicio. |
| Reintegro (si procede) | DEBE | 572 Bancos / 475 HP acreedora | Devolución total o parcial por incumplir requisitos. |
| Agotamiento de la ventaja | Saldo cero | — | Al terminar la vida útil del activo o usar la deducción por completo. |
Relación con otras cuentas
- 835/834 – recogen inicialmente el ingreso fiscal; se cierran contra 1370/1371 al cierre.
- 836/837 – se emplean cada año para trasladar de 137 a la PyG la parte proporcional.
- 6301 – cuando la opción elegida es registrar la ventaja como impuesto diferido; la contrapartida seguirá siendo 137.
Tres ejemplos prácticos
Ejemplo 1 – Deducción por inversión distribuida en 5 años
- Ejercicio 0: reconocimiento de la deducción (100 €)
Debe 835 Ingresos fiscales por deducciones … 100
a 1371 Ing. fisc. deducciones a distribuir 100
- Cada año: traspaso proporcional (20 €)
Debe 1371 Ing. fisc. deducciones a distribuir 20
a 837 Transferencia deducciones y bonif. 20
Ejemplo 2 – Diferencia permanente exenta (dividendo 12 000 €)
La empresa considera que debe diferir el efecto porque la renta financia un inmovilizado que se amortiza en 4 años
1) Reconocimiento
Debe 834 Ingresos fiscales por diferencias perm. 12 000
a 1370 Ing. fisc. diferencias perm. a distrib. 12 000
2) Cuota anual (3 000 €)
Debe 1370 3 000
a 836 Transferencia de diferencias perman. 3 000
Ejemplo 3 – Devolución de la ventaja fiscal
Al tercer año, la Administración revoca 8 000 € de la bonificación
Debe 1371 Ing. fisc. deducciones a distribuir 8 000
a 572 Bancos (o 4752 HP acreedora) 8 000
Ideas clave para usar la 137
- Se utiliza solo para ventajas fiscales equiparables a subvenciones; no para ajustes temporarios del impuesto diferido.
- Permite mantener la correlación “gasto-ingreso” entre la deducción fiscal y el coste contable que la genera.
- Exige nota explicativa en la memoria: importe inicial, criterio de reparto, saldo pendiente y motivos de cualquier reintegro.
Así es la dinámica completa de la cuenta 137, su interacción con las cuentas 83x/84x y la forma de reflejar en el diario el reconocimiento, reparto y eventual devolución de las ventajas fiscales diferidas.