Diez novedades que todo CFO y asesor debe tener en el radar
1. Nace el “Impuesto Complementario” (Pillar 2)
- Ley 7/2024 y su Reglamento RD 252/2025 implantarán el gravamen mínimo del 15 % para grupos con ingresos > 750 M € (UE Dir. 2022/2523).
- Primer ejercicio afectado: ejercicios iniciados en 2024; la autoliquidación (formulario en desarrollo) se presentará 15 meses + 5 días tras el cierre.
- Ojo caja: el Complementario no es gasto deducible en el propio IS (art. 15 LIS).
2. Nuevos tipos para pymes y microempresas
| Contribuyente | Tipo 2025 | Observaciones |
|---|---|---|
| General | 25 % | Sin cambios |
| Entidad de reducida dimensión (≤ 10 M € INCN) | 20 % | Fin del 23 % previo. |
| Microempresa (INCN < 1 M €) | 17 % hasta 50 k € BI; 20 % resto | Escala transitoria 2025-2027. |
3. Reserva de capitalización “vitaminada”
La reducción pasa del 15 % al 20 % del incremento de fondos propios y se liga al aumento de plantilla media. Aplica a ejercicios iniciados desde 1-ene-2025.
4. Límite a la compensación de BIN y doble imposición (grupos)
Se prorroga en 2025 la restricción del 50 % para la compensación de bases negativas en grupos fiscales y la reducción al 50 % de la deducción por doble imposición para cifras de negocio > 20 M €.
5. Deducción por donativos más generosa
- Porcentaje base sube al 40 % (-50 % si el donativo se repite 3 años).
- Límite global pasa del 10 % al 15 % de la base imponible.
6. Incentivos I+D+i y monetización
Se confirman los límites 25 % / 50 % de la cuota íntegra y la vía cash-back con retención del 20 %, siempre que exista informe motivado y se mantenga empleo I+D+i.
Seguridad jurídica extra: el Supremo reconoce carácter vinculante a los informes de Ciencia para calificar proyectos I+D+i (oct. 2024).
7. Casilla 00073 “Empresa solidaria”
Por segundo año consecutivo, las compañías pueden destinar el 0,7 % de su cuota a fines sociales sin coste fiscal marcando la casilla 00073 (modelo 200) o 069 (modelo 220).
8. Modelos 200/202 con nuevos campos
- Modelo 200 incorpora casillas para:
- Ajuste por Complementario no deducible.
- Tipos diferenciados micro-pymes.
- Modelo 202 añade una línea para arrastrar exceso de reserva de capitalización.
9. Calendario de campaña 2025
| Trámite | Fechas ejercicio cierre 31-12-2024 |
|---|---|
| Presentación IS (Modelos 200/220) | 1-25 jul 2025 (22 jul si domiciliación) |
| Complementario (grupos) | Hasta 5 oct 2026 |
| Pagos fraccionados Modelo 202 | 1-20 abr / oct / dic |
10. Checklist express para la declaración 2024
- Simular el Complementario para grupos > 750 M € y registrar impacto contable fuera de gastos deducibles.
- Verificar tipo aplicable (17-20-25 %) según facturación 2024.
- Dotar/regularizar reserva capitalización antes del 31-dic-2024 si se busca la nueva reducción del 20 %.
- Actualizar plantillas y software para los nuevos esquemas XBRL del Modelo 200.
- Comunicar al Consejo la opción solidaria 0,7 % para alinear con políticas ESG.
En resumen
El ejercicio 2024 aterriza en julio 2025 con un triple reto: pilar 2 y su Complementario, descenso de tipos para la base pyme y un menú ampliado de deducciones y casillas sociales. Adelantar cálculos y revisar la política de fondos propios será clave para no convertir la rebaja fiscal en una sorpresa de liquidez.
