PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL>NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN>>NRV 9– Instrumentos financieros
Resumen
La NRV 9 establece los criterios para el reconocimiento, valoración y registro contable de los instrumentos financieros, que comprenden:
- Activos financieros: derechos a recibir efectivo u otros activos financieros.
- Pasivos financieros: obligaciones de entregar efectivo u otros activos financieros.
- Instrumentos de patrimonio: representaciones de una participación residual en los activos de una empresa.
La norma también aborda el tratamiento contable de los instrumentos financieros compuestos, los derivados financieros, las coberturas contables y las transferencias de activos financieros.(BOE)
Explicación
1. Reconocimiento
Un instrumento financiero se reconoce en el balance cuando la empresa se convierte en parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo.(BOE)
2. Clasificación y valoración de activos financieros
Los activos financieros se clasifican en las siguientes categorías:(Ineaf Business School)
- Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias: incluye los activos mantenidos para negociar y los derivados financieros con valoración favorable.(BOE)
- Activos financieros a coste amortizado: comprende los activos financieros que se mantienen para obtener los flujos de efectivo contractuales, como préstamos y partidas a cobrar.(Ineaf Business School)
- Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto: aplicable a determinados instrumentos de patrimonio que no se mantienen para negociar.(BOE)
- Activos financieros a coste: incluye las inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.(Ineaf Business School)
3. Clasificación y valoración de pasivos financieros
Los pasivos financieros se clasifican en:
- Pasivos financieros a coste amortizado: incluye deudas con entidades de crédito, proveedores y otros acreedores.(Plan General Contable)
- Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias: incluye los pasivos mantenidos para negociar y los derivados financieros con valoración desfavorable.(BOE)
4. Instrumentos financieros compuestos
Son instrumentos financieros no derivados que incluyen componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente. La empresa debe reconocer, valorar y presentar por separado sus componentes.(BOE)
5. Derivados financieros
Un derivado financiero es un instrumento cuyo valor cambia en respuesta a cambios en variables subyacentes, que no requiere una inversión inicial significativa y que se liquida en una fecha futura.(Wikipedia)
6. Coberturas contables
La norma establece los criterios para aplicar la contabilidad de coberturas, que permite reflejar en los estados financieros los efectos de las estrategias de gestión del riesgo financiero.
7. Transferencias de activos financieros
Incluye operaciones como descuentos comerciales, factoring y titulizaciones. La empresa debe evaluar si se han transferido los riesgos y beneficios asociados al activo para determinar si procede su baja en cuentas.
Ejemplos prácticos
- Clasificación de un préstamo concedido
- Una empresa concede un préstamo a un tercero con condiciones de cobro fijas. Se clasifica como un activo financiero a coste amortizado.
- Inversión en acciones de una empresa no cotizada
- Una empresa adquiere acciones de una empresa no cotizada con la intención de mantenerlas a largo plazo. Se clasifica como un activo financiero a coste.
- Emisión de un bono convertible
- Una empresa emite un bono convertible en acciones. Este instrumento financiero compuesto se divide en un componente de pasivo (el bono) y un componente de patrimonio (la opción de conversión).
- Contrato de futuro sobre divisas
- Una empresa firma un contrato de futuro para comprar divisas en una fecha futura. Este derivado financiero se reconoce a valor razonable, con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
- Operación de factoring sin recurso
- Una empresa vende sus cuentas a cobrar a una entidad financiera sin asumir el riesgo de impago. Si se transfieren los riesgos y beneficios, se da de baja el activo financiero.
Estos ejemplos ilustran la aplicación práctica de la NRV 9 en diferentes situaciones relacionadas con instrumentos financieros.
