PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL>NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN>>NRV 19-Combinaciones de negocios
Resumen
La NRV 19 establece los criterios contables para las combinaciones de negocios, es decir, operaciones en las que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios. Estas operaciones pueden incluir fusiones, adquisiciones de empresas o de partes de ellas que constituyan un negocio. La norma requiere aplicar el método de adquisición para contabilizar estas transacciones.
Explicación
1. Definición de negocio y control
- Negocio: Conjunto de elementos patrimoniales constitutivos de una unidad económica dirigida y gestionada con el propósito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios económicos a sus propietarios o partícipes.
- Control: Poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de un negocio con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades.
2. Método de adquisición
El método de adquisición implica los siguientes pasos:
- Identificación de la empresa adquirente: La que obtiene el control del negocio adquirido.
- Determinación de la fecha de adquisición: Momento en que la adquirente obtiene el control.
- Determinación del coste de la combinación: Valor razonable de los activos entregados, pasivos incurridos o instrumentos de patrimonio emitidos.
- Reconocimiento y valoración de los activos adquiridos y pasivos asumidos: A valor razonable en la fecha de adquisición.
- Reconocimiento del fondo de comercio o diferencia negativa: Diferencia entre el coste de la combinación y el valor neto de los activos y pasivos identificables adquiridos.
3. Fondo de comercio y diferencia negativa
- Fondo de comercio: Exceso del coste de la combinación sobre el valor neto de los activos y pasivos identificables adquiridos.
- Diferencia negativa: Cuando el valor neto de los activos y pasivos identificables adquiridos supera el coste de la combinación; se reconoce como ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias, tras verificar que no existen errores en la valoración.
Ejemplos prácticos
- Adquisición de una empresa
- La empresa A adquiere el 100% de la empresa B por 1.000.000 €.
- Los activos identificables de B tienen un valor razonable de 1.200.000 € y los pasivos asumidos ascienden a 300.000 €.
- Valor neto de activos y pasivos: 900.000 €.
- Fondo de comercio: 1.000.000 € (coste de la combinación) – 900.000 € (valor neto) = 100.000 €.
- Fusión por absorción
- La empresa X absorbe a la empresa Y.
- Se identifican los activos y pasivos de Y y se valoran a su valor razonable en la fecha de adquisición.
- La diferencia entre el coste de la combinación y el valor neto de los activos y pasivos identificables se reconoce como fondo de comercio o diferencia negativa, según corresponda.
- Adquisición de una unidad de negocio
- La empresa M adquiere una unidad de negocio de la empresa N por 500.000 €.
- Los activos identificables tienen un valor razonable de 600.000 € y los pasivos asumidos son de 150.000 €.
- Valor neto: 450.000 €.
- Diferencia negativa: 450.000 € (valor neto) – 500.000 € (coste de la combinación) = –50.000 €.
- Se reconoce un ingreso de 50.000 € en la cuenta de pérdidas y ganancias, tras verificar que no existen errores en la valoración.
Estos ejemplos ilustran la aplicación práctica de la NRV 19 en diferentes situaciones relacionadas con combinaciones de negocios.
