PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD ESPAÑOL>NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN>>NRV 13– Impuesto sobre beneficios
Resumen
La NRV 13 establece los criterios contables para el reconocimiento y valoración del impuesto sobre beneficios, que incluye:
- Impuesto corriente: importe a pagar o recuperar por el impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio.
- Impuesto diferido: efecto impositivo futuro derivado de diferencias temporarias entre el valor contable y la base fiscal de activos y pasivos.
La norma se basa en el enfoque de balance, centrado en las diferencias temporarias que generan efectos fiscales futuros.
Explicación
1. Impuesto corriente
El impuesto corriente es el importe que la empresa debe pagar o recuperar por el impuesto sobre sociedades del ejercicio. Se calcula aplicando el tipo impositivo vigente a la base imponible fiscal, ajustando el resultado contable por las diferencias permanentes y temporarias.
2. Diferencias temporarias
Son diferencias entre el valor contable y la base fiscal de activos y pasivos que revertirán en ejercicios futuros, generando efectos fiscales:
- Imponibles: darán lugar a mayores impuestos en el futuro (pasivos por impuesto diferido).
- Deducibles: darán lugar a menores impuestos en el futuro (activos por impuesto diferido).
3. Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido
- Pasivos por impuesto diferido: se reconocen por todas las diferencias temporarias imponibles, salvo excepciones.
- Activos por impuesto diferido: se reconocen cuando es probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan su aplicación.
4. Valoración
Los activos y pasivos por impuesto diferido se valoran utilizando los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversión, según la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre del ejercicio.
5. Presentación en las cuentas anuales
El gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios se presenta en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que se relacione con partidas reconocidas directamente en el patrimonio neto, en cuyo caso se imputará directamente a este.
📌 Ejemplos prácticos
- Diferencia temporaria imponible
- Una empresa adquiere una máquina por 50.000 € y la amortiza contablemente en 5 años (10.000 € anuales). Fiscalmente, se amortiza en 2 años (25.000 € anuales).
- Al final del primer año, la amortización contable es de 10.000 € y la fiscal de 25.000 €, generando una diferencia temporaria imponible de 15.000 €.
- Se reconoce un pasivo por impuesto diferido:
- Cuenta 6301 (Impuesto diferido): 3.750 € (15.000 € × 25%)
- Cuenta 479 (Pasivos por diferencias temporarias imponibles): 3.750 €
- Diferencia temporaria deducible
- Una empresa tiene provisiones por 10.000 € que no son deducibles fiscalmente hasta que se materialicen.
- Se reconoce un activo por impuesto diferido:
- Cuenta 4740 (Activos por diferencias temporarias deducibles): 2.500 € (10.000 € × 25%)
- Cuenta 6301 (Impuesto diferido): 2.500 €
- Compensación de bases imponibles negativas
- Una empresa tiene pérdidas fiscales de ejercicios anteriores por 20.000 € y estima que podrá compensarlas en el futuro.
- Se reconoce un activo por impuesto diferido:
- Cuenta 4745 (Créditos por pérdidas a compensar): 5.000 € (20.000 € × 25%)
- Cuenta 6301 (Impuesto diferido): 5.000 €
- Subvención recibida imputada directamente al patrimonio neto
- Una empresa recibe una subvención de 30.000 € para la adquisición de un inmovilizado, imputada directamente al patrimonio neto.
- Se reconoce un pasivo por impuesto diferido:
- Cuenta 8301 (Impuesto diferido): 7.500 € (30.000 € × 25%)
- Cuenta 479 (Pasivos por diferencias temporarias imponibles): 7.500 €
Estos ejemplos ilustran la aplicación práctica de la NRV 13 en diferentes situaciones relacionadas con el impuesto sobre beneficios.
