FISCALIDAD ESPAÑOLA PARA EMPRESAS>>Impuesto de Sociedades
Ficha — Impuesto sobre Sociedades (IS) · ejercicio 2025
1. Resumen
Tributo estatal directo que grava la renta de las personas jurídicas y de determinados entes sin personalidad (UTE, fondos, etc.) residentes en España. Tipo general 25 %. Micropymes (ingresos netos < 1 M €) tributan al 21 % para los primeros 50 000 € y 22 % resto; entidades de reducida dimensión (ERD, < 10 M €) pasarán al 20 % desde 1-1-2025; sociedades de nueva creación disfrutan de un 15 % durante los dos primeros ejercicios con base positiva.
2. Explicación detallada
| Concepto | Claves 2025 |
|---|---|
| Sujeto pasivo | Sociedades residentes (domicilio, constitución o sede de dirección en España) y EP de no residentes. |
| Período impositivo | Normalmente 12 meses; cierra con el ejercicio contable. |
| Base imponible | Resultado contable ± ajustes LIS (amortizaciones, gastos no deducibles, provisiones, etc.). Pérdidas compensables sin límite temporal (máx. 70 % de la BI previa; para micropymes 100 000 € libres). |
| Cuota íntegra | BI × tipo. |
| Deducciones & bonificaciones | I+D+i, cine, doble imposición, Canarias, etc. |
| Impuesto Complementario (Pillar 2) | Grupo ≥ 750 M €: se liquida un impuesto mínimo global de 15 % efectivo si la carga real < 15 %. |
| Pagos a cuenta | Tres (Modelo 202/222) calculados sobre BI acumulada (modalidad art. 40.3 LIS) o sobre cuota integral del último IS presentado (40.2). Plazo: 1-20 abril, 1-20 octubre, 1-20 diciembre (o primer día hábil posterior). |
| Declaración anual | Modelo 200. 25 días naturales posteriores a los 6 meses siguientes al cierre (si el ejercicio coincide con el año natural: 1-25 julio 2026 para el ejercicio 2025). |
| Sanciones | Presentación extemporánea sin requerimiento: recargo 1 % + 0,25 % por mes completo. |
3. Contabilización (según PGC 2021)
| Momento | Asiento típico | Comentario |
|---|---|---|
| a) Cierre 31-12-2025 | ||
| 6301 Impuesto corr. (25 % × BI) a 4752 HP Acreedora IS | ||
| 13 630 € 13 630 € | Registra el gasto y la deuda corriente. | |
| b) Pagos fraccionados 20-04, 20-10, 20-12-2025 | ||
| 4752 HP Acreedora IS a 572 Bancos | Cada pago reduce la deuda. | |
| c) Diferencias temporarias | ||
| 6302 Imp. dif. a 479 Pasivos por dif. temp. imp. | ||
| ó | ||
| 4745 Créditos por pérdidas a compensar a 6303 Imp. dif. | Reconoce impuestos diferidos (tipo 25 % o el aplicable). | |
| d) Liquidación al presentar Modelo 200 | Ajuste entre impuesto corriente (6301) y pagos a cuenta (473 HP) → resulta a ingresar o devolver. |
Principales cuentas implicadas:
- 6300/6301 Impuesto sobre beneficios (corriente)
- 6302/6303 Impuesto diferido
- 4752 Hacienda Pública, acreedora por IS
- 473 HP, retenciones y pagos a cuenta
- 4745/4740 Créditos fiscales
- 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
4. Fechas clave 2025-2026
| Obligación | Modelo | Plazo estándar |
|---|---|---|
| Pago fraccionado 1P | 202/222 | 1-20 abril 2025 |
| Pago fraccionado 2P | 202/222 | 1-20 octubre 2025 |
| Pago fraccionado 3P | 202/222 | 1-20 diciembre 2025 |
| Declaración anual IS (ej. 2025) | 200 | 1-25 julio 2026 (o 25 días tras 6 meses del cierre) |
| Presentación Cuentas Anuales en Registro Mercantil | — | 30 julio 2026 (un mes después de la aprobación) |
5. Ejemplos prácticos
Ejemplo 1 – Pyme al tipo general (25 %)
- Datos
- Base imponible 2025: 100 000 €
- Tipo IS: 25 % → cuota íntegra 25 000 €
- Pagos fraccionados efectuados en 2025:
- Abril: 5 000 €
- Octubre: 10 000 €
- Diciembre: 8 000 €
- Total pagado: 23 000 €
- Al presentar el modelo 200 en julio 2026 resulta un ingreso adicional de 2 000 €.
- Asientos contables
- Cierre 31-12-2025
Debe 6301 Impuesto sobre beneficios (corriente) …………. 25.000 €
Haber 4752 HP, Acreedora por IS ………………………………… ….. 25.000 € - Pagos fraccionados (cada vencimiento)
Debe 4752 HP, Acreedora por IS …………………………………. X €
Haber 572 Bancos …………………………………………………………… X €
(por 5 000 €; 10 000 €; 8 000 € según la fecha) - Liquidación al presentar el modelo 200 (25-07-2026)
Debe 4752 HP, Acreedora por IS …………………………………. 2 000 €
Haber 572 Bancos …………………………………………………………… 2 000 €
- Cierre 31-12-2025
Ejemplo 2 – Sociedad de nueva creación (tipo 15 %)
- Datos
- Primera base imponible positiva: 40 000 €
- Tipo IS: 15 % → cuota íntegra 6 000 €
- Pagos fraccionados: ninguno (art. 40.2 LIS, base precedente cero)
- Importe a ingresar íntegro en julio 2026: 6 000 €.
- Asientos contables
- Cierre 31-12-2025
Debe 6301 Impuesto sobre beneficios (corriente) …………. 6.000 €
Haber 4752 HP, Acreedora por IS ……………………………………… 6.000 € - Liquidación al presentar el modelo 200 (25-07-2026)
Debe 4752 HP, Acreedora por IS …………………………………. 6.000 €
Haber 572 Bancos …………………………………………………………… 6. 000 €
- Cierre 31-12-2025
Ejemplo 3 – Gran empresa con pérdidas y crédito fiscal
- Datos
- Resultado contable: –120 000 €
- Ajustes fiscales positivos: +20 000 €
- Base imponible: –100 000 € (pérdida fiscal)
- No hay cuota corriente; se genera un crédito por bases negativas 25 % × 100 000 € = 25 000 €.
- Asientos contables (31-12-2025)
- Reconocimiento del impuesto diferido
Debe 4745 Créditos por bases imponibles negativas ……… 25 000 €
Haber 6303 Impuesto sobre beneficios (diferido) …………. 25 000 € - (No se registra 4752 ni pagos fraccionados al no existir impuesto corriente)
- Reconocimiento del impuesto diferido
Con este formato los débitos (Debe) y créditos (Haber) quedan claramente separados y cada paso está descrito en texto corriente. Si necesitas más ejemplos o matizar algún asiento, dímelo.
6. Puntos de atención 2025
- Tipo 20 % para ERD (inicio 2025; transición 2025-2028).
- Pillar 2: cálculo paralelo muy diferente del IS nacional (GloBE income, CbCR datos, safe harbours).
- Registros contables: reflejar correctamente diferencias permanentes vs temporarias para evitar sanciones por discrepancias 200-PGC.
- Pagos fraccionados: vigilar elección modalidad (40.2 % / 40.3 LIS) para optimizar tesorería.
