FISCALIDAD ESPAÑOLA PARA EMPRESAS>Impuesto de Sociedades>Base imponible del Impuesto sobre Sociedades>Ajustes permanentes de la base imponible del IS>>Gasto por propio Impuesto sobre Sociedades y otros tributos sobre beneficios
(art. 15 a) Ley 27/2014)
1. Regla fiscal básica
“No tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible el propio Impuesto sobre Sociedades ni cualesquiera otros tributos estatales que recaigan sobre los beneficios.” — art. 15 a) LIS.
- Por qué: el IS es la propia materia del tributo; permitir su deducción reduciría la base y se “autodescontaría” indefinidamente.
- Se extiende a cualquier otro gravamen que mida la renta/beneficio empresarial (hoy prácticamente solo el IS; los recargos estatales históricos desaparecieron en los 90).
2. Contabilidad (PGC 2021)
| Momento | Cuenta | Comentario |
|---|---|---|
| Impuesto corriente | 6301 Impuesto sobre beneficios (corriente) | Cuota del ejercicio antes de pagos a cuenta. |
| Impuesto diferido | 6302 Gasto por impuesto diferido (DTL) / 6303 Ingreso por impuesto diferido (DTA) | Ajustan diferencias temporarias. |
| Liquidación / pago | 4752 HP acreedora por IS → 572 Bancos | Cancelación al ingresar o devolver. |
Claves
6301, 6302 y 6303 son cuentas de gasto/ingreso. Aun así, ninguna es deducible a efectos fiscales.
3. Ajuste en la conciliación (modelo 200)
- Aumentos permanentes
- + 6301 (gasto corriente)
- + 6302 (gasto diferido)
- Disminuciones permanentes
- – 6303 (ingreso diferido)
Así, el efecto neto de todas las partidas “630x” queda neutralizado y la base imponible vuelve al resultado antes de impuestos.
4. Ejemplo numérico
| Concepto (31-12-2025) | Importe € | Ajuste en BI |
|---|---|---|
| 6301 Impuesto corriente | 26 500 | +26 500 |
| 6302 Gasto dif. (DTL) | 3 000 | +3 000 |
| 6303 Ingreso dif. (DTA) | –2 500 | –2 500 |
| Total ajuste permanente | +27 000 |
Base imponible fiscal = Resultado contable +27 000 (sin crear DTA o DTL extra porque el ajuste es permanente).
5. Diferencia con otros tributos
| Tributo | ¿Recae sobre beneficios? | Deducible |
|---|---|---|
| IAE, IBI, ICIO, tasas | NO (hechos imponibles concretos) | Sí, gasto deducible (art. 10 LIS) |
| Impuesto especial/envases, IVA no deducible | NO | Sí |
| Recargos ejecutivos / multas | – | No deducibles (art. 15 c) LIS) |
Solo los tributos cuyo hecho imponible es “obtener beneficio” entran en la prohibición. Hoy, en la práctica, se reduce al propio IS (corriente + diferido).
6. Buenas prácticas
- Subcuentas claras:
6301 (corriente), 6302 (gasto diferido), 6303 (ingreso diferido). - Hoja de conciliación automática: programe el ERP para añadir 6301 + 6302 y restar 6303.
- Revisión cruzada: el “gasto total por IS” en PyG debe coincidir exactamente con el ajuste permanente neto en el modelo 200.
- Presentación memoria: explique que el gasto por IS es “no deducible” y adjunte la tabla de conciliación.
Resumen
- Todo lo registrado en las cuentas 6301, 6302 y 6303 se elimina de la base imponible mediante ajuste permanente.
- Eliminarlo evita que el impuesto se reste a sí mismo y mantiene intacta la filosofía del art. 15 a) LIS.
