Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 14– Provisiones>>Cuenta contable140 PGC-Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
Cuenta 140 «Provisión por retribuciones a largo plazo al personal»-Plan General de Contabilidad 2021
Definición literal del PGC 2021
«Obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa, distintas de las recogidas en las cuentas 146 y 147, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad.
La provisión se cuantificará teniendo en cuenta los eventuales activos afectos… Su movimiento es el siguiente:
• Se abona:
a1) Por el devengo anual, contra subgrupo 64.
a2) Por pérdidas actuariales (850) en planes post-empleo.
a3) Por la actualización financiera (660).
a4) Por costes de servicios pasados (6442).
• Se carga:
b1) Al pagar la prestación (57).
b2) Por ganancias actuariales (950).
b3) Por el rendimiento esperado de activos afectos (767).
b4) Por el exceso de provisión (7950).
La parte exigible en < 12 meses se reclasifica a la 5290 «Provisión a corto plazo por retribuciones al personal».
1 · ¿Qué cubre la 140?
- Planes de prestación definida (jubilación, viudedad, incapacidad).
- Pagos diferidos por antigüedad, premios de fidelidad o sabáticos.
- Otras obligaciones a largo plazo con empleados no recogidas en 146 (restructuraciones) ni 147 (planes cash-settled ligados a acciones).
En todos los casos se aplica la NRV 15ª “Retribuciones al personal”, que replica los criterios de medición de IAS 19.
2 · Asientos ilustrativos
2.1 Servicio anual en un plan de pensiones de prestación definida (10 000 €)
Debe 646 Retribuciones en especie …………… 10 000 €
Haber 140 Provisión retrib. LP personal ……… 10 000 €
2.2 Pérdida actuarial (3 000 €) al actualizar hipótesis
Debe 850 Pérdidas actuariales ……………… 3 000 €
Haber 140 Provisión retrib. LP personal …… 3 000 €
(Al cierre, 850 → 115 para acumular la re-medición en patrimonio neto.)
2.3 Intereses del pasivo (tipo efectivo 4 % → 520 €)
Debe 660 Intereses de deudas ………………… 520 €
Haber 140 Provisión retrib. LP personal …… 520 €
2.4 Pago de pensiones (7 500 €)
Debe 140 Provisión retrib. LP personal …… 7 500 €
Haber 572 Bancos …………………………………… 7 500 €
2.5 Exceso de provisión detectado al cierre (900 €)
Debe 140 Provisión retrib. LP personal …… 900 €
Haber 7950 Exceso de provisión ………………… 900 €
3 · Presentación y notas
| Balance | Pasivo no corriente (parte < 1 año en 5290) |
|---|---|
| PyG | Servicio corriente (64x), costes pasados (6442) y actualización (660). Las re-mediciones actuariales NO pasan por PyG: se llevan a 115 vía 850/950. |
| Estado de cambios en PN | Variación anual de 115 + efecto fiscal (83x) asociado. |
4 · Conexión con IAS 19 “Employee Benefits”
| Aspecto | PGC – cuenta 140 | IAS 19 |
|---|---|---|
| Reconocimiento del pasivo | Valor actual de la obligación – valor razonable de activos afectos | Id. (net defined-benefit liability) |
| Gasto en PyG | Servicio corriente + intereses | Id. |
| Remeasurements (actuariales & rendimiento real de activos) | 850/950 → 115 (PN) | OCI – “Remeasurements” (no se reciclan) |
| Revisión anual | Ajuste contra 646/660 o 7950 | Id.; pasivo se vuelve a medir cada cierre |
5 · Incidencia fiscal y mercantil
- Fiscal: la cuota diferida por pensiones deducibles se registra en 4745/479 contra 6301, manteniendo la 140 neto de impuestos.
- Mercantil: revelar en la memoria la descripción del plan, la hipótesis actuarial y la reconciliación 140↔115, tal como exige el modelo normal de cuentas (art. 35 RICAC).
Idea clave
La 140 materializa el compromiso futuro con los empleados cuando:
- Se conoce la obligación, pero la cuantía y la fecha son inciertas.
- Su coste se devenga cada año (servicio + intereses).
- Las remeasurements no distorsionan la PyG; se acumulan en la 115, garantizando coherencia con IAS 19 y la imagen fiel del patrimonio.
Dominar su dinámica te permite anticipar el impacto de los planes de pensiones, explicar la evolución de la provisión y cumplir los requisitos de presentación española e internacional.