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Cuenta 663 – Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
1. Definición oficial (PGC 2021)
“Pérdidas originadas por la valoración a valor razonable de determinados instrumentos financieros, incluidas las que se produzcan con ocasión de su reclasificación.”
Subcuentas:
- 6630 Pérdidas de cartera de negociación
- 6631 Pérdidas de designados por la empresa (fair value option)
- 6632 Pérdidas de activos financieros a VR con cambios en patrimonio neto (transferencia del saldo negativo de OCI)
- 6633 Pérdidas de instrumentos de cobertura (traslado de importes negativos del patrimonio)
- 6634 Pérdidas de otros instrumentos financieros
2. Cómo “se mueve” la 663
- Se carga cuando baja el valor razonable del activo financiero o sube el del pasivo (6630, 6631, 6634); cuando se recicla a resultados el saldo negativo de OCI (6632); o al trasladar al resultado la parte ineficaz/abandonada de una cobertura (6633).
- Se abona normalmente contra la cuenta patrimonial o contra tesorería al darse de baja el instrumento.
El PGC detalla, por ejemplo, que la pérdida generada en un derivado de cobertura que deja de ser eficaz se transfiere “con cargo a la cuenta 6633” .
3. Ejemplos prácticos
| Subcuenta | Escenario típico | Asientos resumidos |
|---|---|---|
| 6630 | Cartera de negociación: la empresa posee acciones cotizadas con caída de precio de 18 € a 15 €. | 6630 a 250/540 |
| 6631 | Bono híbrido designado FVTPL; el valor justo baja 12 000 €. | 6631 a 251 |
| 6632 | Venta de un ETF clasificado a VR-OCI con 4 000 € negativos acumulados en reservas. | 6632 4 000 a 902 |
| 6633 | Cobertura de tipo de cambio cancelada; pérdida 1 200 € acumulada en patrimonio. | 6633 1 200 a 912 |
| 6634 | Pasivo por swap de tipos (no cobertura) aumenta 7 500 €. | 6634 7 500 a 1765 |
Los importes terminan en la partida “Gastos financieros” de la cuenta de pérdidas y ganancias. En pequeños grupos, aparecerá dentro del epígrafe 14.b) Gastos financieros; en modelo abreviado se integra en el subtotal de resultado financiero.
4. Conexión con NIIF 9 / NIF internacionales
NIIF 9 obliga a medir la mayoría de los instrumentos de patrimonio a fair value through profit or loss (FVPL) salvo opción irrevocable de FVOCI (sin reciclaje) ; por tanto, bajo NIIF las pérdidas que aquí van a 663 normalmente fluyen al estado de resultados, igual que en el PGC cuando el activo está a VR con cambios en PyG .
El PGC 2021 alineó esa lógica:
- VR-PyG ⇒ 663 / 763
- VR-OCI ⇒ 800/900 (mientras esté en OCI) → 6632/7632 al darse de baja.
5. Doctrina ICAC / BOICAC relevante
| Consulta | Qué aclara |
|---|---|
| BOICAC 127-2 (créditos deteriorados adquiridos tras la reforma de 2021) | Clasifica el crédito a VR-OCI o VR-PyG según modelo de negocio; si se gestiona “para negociar”, la variación va a la cuenta 663 (subcuenta 6630/6634) |
| Diversas respuestas sobre derivados | Confirman traslado de pérdidas de coberturas fallidas a 6633. |
6. Impacto en las cuentas anuales
- Balance: ninguna partida específica; los instrumentos siguen en su epígrafe (activo corriente/no corriente o pasivo).
- PyG: las pérdidas se agregan al bloque de gastos financieros, afectando al “Resultado financiero”.
- Estado de cambios en el patrimonio neto: si procede de VR-OCI, primero se acumula en reservas (960/902) y sólo pasa a 6632 al realizarse o deteriorarse.
- Memoria: Nota 9 (Instrumentos financieros) debe revelar criterios de medición, riesgos y desglose de pérdidas y ganancias por categorías, incluyendo el importe reconocido en 663 por clases de instrumentos.
7. “Para llevar”
- Cuenta de volatilidad: 663 refleja las caídas de valor razonable que ya no pueden mantenerse en patrimonio.
- Saber leer la etiqueta (subcuenta) ayuda al analista a diferenciar: trading (6630), FV-option (6631), reciclaje de OCI (6632), coberturas rotas (6633) y miscelánea (6634).
- Coherencia NIIF 9 ↔ PGC: si NIIF exigiría FVPL, muy probablemente tu PGC irá a 663.
- Documenta la política contable y los test de modelo de negocio: es lo primero que mirará el auditor cuando vea un cargo importante en 663.