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Cuenta 645 “Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio”
Definición literal (PGC-2021)
Importe de las retribuciones devengadas satisfechas con instrumentos de patrimonio de la propia empresa, o con importes basados en el valor de esos instrumentos. Se carga por el gasto devengado y se abona al cerrar contra la 129 “Resultado del ejercicio”.
1 · ¿Qué operaciones recoge?
| Tipo de plan | Ejemplos habituales | Tratamiento PGC |
|---|---|---|
| Equity-settled(liquidación con acciones, opciones, RSU…) | Entrega de 1.000 acciones gratis al cumplir 3 años; stock-options con precio de ejercicio | 645 ↔ 113 “Reservas voluntarias” (o 110/111 según política) – no se revaloriza después de la fecha de concesión. |
| Cash-settled(importe ligado a la cotización) | “SAR” pagadero en metálico igual al alza de la acción | 645 ↔ 147/5297 “Provisión por pagos basados en instrumentos de patrimonio”; la provisión se actualiza a VR cada cierre. |
| Planes del grupo | Dominante concede opciones a empleados de la filial | La filial reconoce 645 y un pasivo frente a la dominante; doctrina BOICAC 97-2. |
El cargo a 645 se realiza a medida que el empleado presta servicios (periodo de irrevocabilidad).
2 · Normativa de referencia
| Norma | Aporte clave |
|---|---|
| NRV 17 PGC – “Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio” | Define reconocimiento, medición inicial (VR a la fecha de concesión) y posterior (sin revalorar si es equity-settled). |
| IFRS 2 “Share-based Payment” (referente NIIF) | Misma lógica que NRV 17; exige desgloses amplios en notas. |
| BOICAC 97 (2014)-2 | Plan del grupo: la filial registra gasto 645; la obligación con la dominante se mide al VR de la acción hasta su liquidación. |
3 · Conexiones contables
| Cuenta enlazada | Para qué se usa |
|---|---|
| 113 Reservas voluntarias / 110 Prima de emisión | Contrapartida típica del gasto si el plan se liquida con nuevas acciones o con acciones propias. |
| 108 Acciones propias | Si se entregan títulos de autocartera ya existentes. |
| 147 / 5297 Provisión pagos basados en instrumentos de patrimonio | Cash-settled (importe en metálico ligado al precio de la acción). |
| 558 / 46x Deudas con la dominante | Cuando la matriz compensa a la filial (BOICAC 97-2). |
| 572 Bancos | Pago de la obligación en metálico o recompra de acciones. |
4 · Impacto en las Cuentas Anuales
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias → 645 forma parte del epígrafe 15 “Gastos de personal” (saldo deudor).
- Balance →
- Aumentan las reservas (equity-settled) o se reconoce provisión/pasivo (cash-settled).
- Memoria (Nota 19, ap. 17) → Debe describir cada plan, número de opciones, precios de ejercicio, métodos de valoración y efecto en resultado y patrimonio .
5 · Ejemplos de asientos (Debe / Haber)
A) Plan de opciones sobre acciones (equity-settled)
• VR opción (grant-date) 4 € | 5.000 opciones | periodo 3 años → gasto año-1: 6.667 €
645 Retrib. en instrumentos de patrimonio 6.667
a 113 Reservas voluntarias 6.667
(años 2 y 3 se repite el cargo; al ejercicio final no se ajusta más Value)
B) Cash-settled: derecho a cobrar la revalorización (SAR)
• VR inicial 12 000 € – servicio un solo año
645 Retrib. en instrumentos de patrimonio 12.000
a 147 Provisión pagos basados en instr. de pat. 12.000
(cierre siguiente: VR sube a 14 500 €)
645 Retrib. en instrumentos de patrimonio 2.500
a 147 Provisión pagos basados en instr. de pat. 2.500
C) Plan concedido por la dominante a empleados de la filial (BOICAC 97-2)
645 Retrib. en instrumentos de patrimonio 9.000
a 558 Deudas c/empresa dominante 9.000
D) Entrega de acciones propias existentes (1.000 acc. × 5 €)
645 Retrib. en instrumentos de patrimonio 5.000
a 108 Acciones propias 5.000
(Al 31-12 cualquier saldo deudor en 645 se traspasa a 129 “Resultado del ejercicio”).
6 · Checklist operativo
- Fecha de concesión → fija el valor razonable para planes equity-settled; no se reajusta después.
- Periodo de servicio → reconoce 645 linealmente (u otro patrón sistemático) hasta que el derecho sea irrevocable.
- Reevaluación continua → sólo para planes cash-settled (147/5297) hasta el pago.
- Planes del grupo → cada filial muestra su gasto y un pasivo con la dominante, aun cuando no emita acciones.
- Revelación detallada → nota específica con conciliación de opciones, métodos de valoración y sensibilidad (exigencia NRV 17 y Memoria PGC).
Con esta guía tienes la definición “oficial”, el marco técnico (NRV 17 / IFRS 2), la doctrina ICAC más citada y ejemplos prácticos listos para aplicar correctamente la cuenta 645 en tu contabilidad.
