Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 11— Reservas y otras partidas similares>>Cuenta contable 114 del PGC-Reservas especiales
Cuenta 114 «Reservas especiales» (PGC 2021)
Definición literal del PGC
«Las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.
En particular, se incluye la reserva por participaciones recíprocas (art. 84 TRLSA).»
El cuadro de cuentas detalla cinco subcuentas:
| Código | Nombre (uso típico) | Naturaleza de la restricción |
|---|---|---|
| 1140 | Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante | Indisponible mientras existan esas acciones (art. 79.3 TRLSA). |
| 1141 | Reservas estatutarias | Las fijadas en los estatutos; operan como una “mini-legal” particular. |
| 1142 | Reserva por capital amortizado | Igual al nominal de las acciones propias amortizadas; indisponible (art. 167.3 TRLSA). |
| 1143 | Reserva por fondo de comercio | 5 % del valor del goodwill hasta amortizarlo íntegramente (art. 273.4 LSC). |
| 1144 | Reservas por acciones propias aceptadas en garantía | Bloqueada mientras dure la prenda (art. 80.1 TRLSA). |
Cualquier otra reserva legal “ad hoc” (p. ej. capitalización y nivelación del art. 25 y 105 LIS) se abre como subcuenta 114x con nombre propio.
Funcionamiento general
- Se abona (Haber): cuando nace la obligación de dotar la reserva —normalmente contra 129 Resultado del ejercicio o contra otras reservas disponibles.
- Se carga (Debe): cuando desaparece la causa que la originó (ej. amortización del goodwill, enajenación de las acciones, conversión en capital) o cuando la ley autoriza su uso para cubrir pérdidas.
- El saldo es siempre acreedor y forma parte del Patrimonio Neto; nunca pasa por la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Ejemplos de asientos
1. Dotación de una reserva estatutaria (1141) por 6 000 €
Debe
- 129 Resultado del ejercicio …………………… 6 000 €
Haber
- 1141 Reservas estatutarias …………………… 6 000 €
2. Creación/actualización de la reserva de capitalización (1145*) por 12 000 €
(incentivo fiscal art. 25 LIS; se abre subcuenta 1145 «Reserva de capitalización»)
Debe
- 129 Resultado del ejercicio ………………… 12 000 €
Haber
- 1145 Reserva de capitalización ……………… 12 000 €
3. Amortización de acciones propias (nominal 30 000 €)
Debe
- 100 Capital social ……………………………… 30 000 €
Haber
- 1142 Reserva por capital amortizado ……… 30 000 €
(El coste extra de las acciones propias ya se ajustó contra 113 o 108 al comprarlas; aquí solo reservamos el nominal.)
4. Dotar la reserva por fondo de comercio (5 % de un goodwill de 60 000 €)
Debe
- 129 Resultado del ejercicio …………………… 3 000 €
Haber
- 1143 Reserva por fondo de comercio ……… 3 000 €
5. Liberar parcialmente la 1143 tras amortizar 10 000 € del goodwill
Debe
- 1143 Reserva por fondo de comercio ……… 500 €
Haber
- 113 Reservas voluntarias ……………………… 500 €
(El 5 % del importe amortizado pasa a ser “libre” y se reclasifica a 113.)
Consultas BOICAC relevantes
| BOICAC | Tema | Criterio resumido |
|---|---|---|
| 106/2016-1 | Reserva de capitalización y nivelación | Deben figurar en balance “con absoluta separación y título apropiado” dentro de la 114. |
| 108/2017 (extracto) | Exceso de reserva por fondo de comercio | Una vez amortizado, el excedente se reclasifica de 1143 a 113. |
Conexión con las NIIF
- El IAS 1.79 (b) exige divulgar la naturaleza y el propósito de cada reserva y cualquier restricción a su distribución; pero no impone la creación de reservas legales. (IFRS Foundation)
- Bajo IFRS, todas estas partidas se presentan en la columna “Other reserves / Restricted reserves” del Statement of Changes in Equity; los movimientos se registran directamente en patrimonio, igual que en el PGC.
Impacto en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
| Operación | ¿Afecta a PyG? | Motivo |
|---|---|---|
| Dotar una reserva 114 (129 → 114) | No | Sólo redistribuye el beneficio ya reconocido. |
| Liberar o reclasificar la reserva | No | Movimiento interno del patrimonio. |
| Incumplir la condición legal (p. ej. capitalización) | Sí (impuesto corriente/diferido) | Se revierte la ventaja fiscal mediante 630x. |
Idea clave
La 114 agrupa todas las reservas “blindadas” por ley o por los estatutos que no encajan en la legal (112) ni en la voluntaria (113). Saber localizarlas y moverlas correctamente te permite:
- Cumplir sin fisuras las exigencias mercantiles, fiscales y estatutarias.
- Evitar repartir dividendos con patrimonio indisponible.
- Presentar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto claro y alineado con IAS 1.