Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 11— Reservas y otras partidas similares>>Cuenta contable 115 PGC-Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes
Cuenta 115 «Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes» (PGC 2021)
Definición oficial (PGC 2021)
«Componente del patrimonio neto que surge del reconocimiento de pérdidas y ganancias actuariales y de los ajustes en el valor de los activos por retribuciones post-empleo al personal de prestación definida, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración.
Movimiento
a) Se abona:
a1) Al cierre, por la ganancia reconocida, con cargo a cuentas del subgrupo 95.
a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado, con cargo al subgrupo 83.
b) Se carga:
b1) Al cierre, por la pérdida reconocida, con abono a cuentas del subgrupo 85.
b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado, con abono al subgrupo 83.» (ICAC)
En el cuadro de cuentas (Grupo 1 – Financiación básica) la 115 aparece tras las demás reservas; su saldo es acreedor y siempre forma parte de los fondos propios.
1 · Contexto y lógica contable
Las remeasurements (remeasurements) de los planes de prestación definida –actuarial gains & losses y ajustes de los activos del plan– no pasan nunca por la PyG.
- Al producirse, se registran en las cuentas 850/851 (pérdidas) o 950/951 (ganancias). (ICAC)
- Al cierre se traspasan a la 115, que “almacena” de forma permanente el efecto neto acumulado.
- El impuesto asociado se lleva simultáneamente al subgrupo 83 y, acto seguido, a la 115 (↑ o ↓ según sea gasto o ingreso fiscal).
2 · Asientos ilustrativos (formato narrativo)
2.1 Reconocimiento de una pérdida actuarial (40 000 €)
(supongamos tipo efectivo 25 %; el pasivo 140 aumenta)
- Al momento del cálculo actuarial
Debe- 850 Pérdidas actuariales ……………… 40 000 €
Haber - 140 Provisión prestaciones definidas … 40 000 €
- 850 Pérdidas actuariales ……………… 40 000 €
- Impuesto diferido vinculado (40 000 × 25 %)
Debe- 8301 Impuesto diferido …………………… 10 000 €
Haber - 479 Pasivo por diferencias temporarias … 10 000 €
- 8301 Impuesto diferido …………………… 10 000 €
- Traslado a la reserva 115 al cierre
Debe- 115 Reservas p/pérd. y gan. actuariales … 30 000 €
Haber - 850 Pérdidas actuariales ………………… 40 000 €
- 83x Impuesto sobre beneficios (diferido) … 10 000 €
- 115 Reservas p/pérd. y gan. actuariales … 30 000 €
(El efecto neto –30 000 €– queda capitalizado en la 115.)
2.2 Reconocimiento de una ganancia actuarial (22 000 €)
- Registro inicial
Debe- 140 Provisión prestaciones definidas … 22 000 €
Haber - 950 Ganancias actuariales ……………… 22 000 €
- 140 Provisión prestaciones definidas … 22 000 €
- Traspaso a la 115 al cierre
Debe- 950 Ganancias actuariales ……………… 22 000 €
Haber - 115 Reservas p/pérd. y gan. actuariales … 22 000 €
- 950 Ganancias actuariales ……………… 22 000 €
(Ni el gasto ni el ingreso impactan la PyG; todo va directo a patrimonio.)
2.3 Reversión parcial (pérdida previa recuperada 12 000 €)
La nueva ganancia se contabiliza como en 2.2; tras el asiento, el saldo de la 115 disminuirá (de acreedor‐30 000 € a acreedor-18 000 €). No se toca la PyG.
3 · Efectos fiscales (subgrupo 83)
Los cambios en la 115 exigen reflejar su correspondiente impuesto corriente o diferido en el subgrupo 83, que a su vez se lleva también a la 115; de este modo, la reserva recoge siempre importes netos de impuesto.
4 · Relación con las NIIF (IAS 19)
| Aspecto | PGC – Cuenta 115 | IAS 19 (IFRS) |
|---|---|---|
| Reconocimiento de remeasurements | Directamente en PN vía 850/950 → 115 | Directamente en OCI (“Remeasurements of the net defined benefit liability (asset)”) |
| Reciclaje a PyG | Prohibido | Prohibido (no se reclasifican; pueden transferirse dentro de equity) (IFRS Foundation) |
| Presentación | Línea separada dentro de “Reservas” | Columna “Remeasurement reserve” u “Other reserves” en el Statement of Changes in Equity |
La contabilidad española adopta, pues, la misma lógica que IAS 19: los ajustes actuariales afectan al patrimonio neto pero jamás al resultado del ejercicio.
5 · Incidencia en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Ninguna. Los importes no cruzan la PyG; sólo se verán reflejados indirectamente en:
- El gasto por servicio corriente y financiero de la provisión (llevados a cuentas 64x y 66x).
- Las cuotas del impuesto sobre beneficios registradas en el subgrupo 83, que tampoco pasan por PyG.
Idea clave
La 115 funciona como un “depósito” permanente de todas las desviaciones actuariales y de los ajustes de los activos de los planes de pensiones de prestación definida, netas de efectos fiscales. Mantenerla al día garantiza que:
- El balance refleja fielmente la situación de los compromisos por pensiones.
- El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto muestra la variación interanual de los remeasurements.
- Los criterios españoles y los internacionales (IAS 19) permanecen alineados, facilitando la comparabilidad.
