Amortización contable de intangibles con vida útil indefinida que supera el 5 % fiscal

(art. 12.2 y 15 b) LIS · Real Decreto 602/2016, que cambió el PGC)

1. ¿De dónde nace el problema?

Contabilidad (PGC desde 2016)	Fiscalidad (LIS art. 12.2)
Todos los intangibles –salvo el fondo de comercio– deben amortizarse obligatoriamente en un plazo máximo de 10 años (≈ 10 % anual) si no se puede estimar una vida útil fiable.	La LIS solo admite una deducción lineal del 5 % anual salvo que el contribuyente demuestre una vida útil más corta.

Resultado: si la sociedad amortiza contablemente al 10 % –sin acreditar vida útil inferior a 20 años– tiene un 5 % “de más” que Hacienda rechaza.

Supongamos una marca comercial valorada en 200 000 € con vida útil indefinida:

Amortización contable obligatoria (10 %) Debe 680 Amortización del inmovilizado intangible 20.000 Haber 2803 Amort. acumulada marca 20.000
El gasto figura en la PyG como “amortización”.

Deducción admitida: 5 % × 200 000 € = 10 000 €.
Exceso no deducible: 20 000 € (contable) – 10 000 € (fiscal) = 10 000 €.

Qué hacer en la conciliación del modelo 200

Suma permanente
- 10 000 € en la columna “Aumentos permanentes art. 15 b)”.
No se crea impuesto diferido (no se podrá deducir nunca, salvo prueba sobre la vida útil).

Escenario	Consecuencia
Se aporta informe técnico que demuestra vida útil ≤ 10 años	La AEAT puede aceptar la deducción íntegra (10 %). El ajuste deja de ser necesario.
Se deteriora la marca (test NIC 36)	El deterioro tampoco es deducible; se suma como ajuste permanente (art. 15 b).
Se vende la marca	La ganancia o pérdida fiscal se calculará partiendo de la base fiscal (coste – amortizaciones deducidas al 5 %) → la parte “no deducida” no se recupera después.

Revisar contratos, licencias y estudios: si existen datos que justifiquen una vida útil menor, documéntalos para la inspección.
Subcuenta específica (2803.01 “Amortización no deducible”): facilita el ajuste.
Control anual: compara automáticamente “amortización contable” vs. “límite fiscal 5 %” y genera el asiento de ajuste.
Explica en la memoria la diferencia: evita salvedades del auditor y preguntas de la AEAT.

Contabilidad te obliga a amortizar los intangibles “indefinidos” a un ritmo de hasta el 10 %.
Fiscalidad solo acepta 5 %, excepto que pruebes una vida útil más corta.
El exceso se suma definitivamente a la base imponible; no genera diferidos ni se recupera cuando se enajene el activo. Mantén prueba documental si quieres deducir más del 5 %.