Diferencias temporarias, paso a paso
Imagina que la empresa lleva dos cuadernos distintos:
| Cuaderno | ¿Para quién? | Qué le importa |
|---|---|---|
| Contable | Accionistas, bancos, Registro Mercantil | Mostrar el beneficio real del ejercicio. |
| Fiscal (modelo 200) | Hacienda | Calcular el Impuesto sobre Sociedades. |
A veces, el mismo hecho se apunta con números diferentes en cada cuaderno; eso crea una diferencia temporaria:
- Deducible (hoy pagas de más y te lo devolverán)
- Imponible (hoy pagas de menos y lo devolverás tú)
1. ¿Por qué nacen?
| Causa típica | Ejemplo |
|---|---|
| Amortización distinta | La ley fiscal permite amortizar una máquina en 4 años, pero el Plan General Contable en 10. |
| Provisiones no deducibles hoy | Dotar 50 000 € para un pleito: contablemente es gasto, pero Hacienda solo lo acepta cuando el pleito sea firme. |
| Ingresos adelantados | Cobras un anticipo y lo declaras como pasivo hasta entregar la mercancía; fiscalmente ya es ingreso. |
2. Cómo se reflejan en contabilidad
a) Diferencia deducible → Activo por impuesto diferido (DTA)
Piensa en él como un “vale” que Hacienda te canjeará en el futuro.
- Cálculo
Diferencia × tipo (25 % paso general)
Ej.: 12 000 € de amortización extra → DTA = 12 000 × 25 % = 3 000 € - Asiento (a la fecha del cierre)
Debe 4740 Activo por impuesto diferido ........ 3.000 Haber 6303 Ingreso por impuesto diferido ....... 3.000 - Reversión (cuando la máquina ya no se amortiza fiscalmente)
Debe 6302 Gasto por impuesto diferido ......... 3.000 Haber 4740 Activo por impuesto diferido ........ 3.000
b) Diferencia imponible → Pasivo por impuesto diferido (DTL)
Funciona como un “pagaré” a Hacienda.
- Cálculo
Ej.: anticipo reconocido como ingreso fiscal 40 000 € → DTL = 40 000 × 25 % = 10 000 € - Asiento inicial
Debe 6302 Gasto por impuesto diferido .......... 10.000 Haber 479 Pasivo por impuesto diferido ......... 10.000 - Reversión (cuando entregas el pedido y lo registras en ventas contables)
Debe 479 Pasivo por impuesto diferido ......... 10.000 Haber 6303 Ingreso por impuesto diferido ........ 10.000
3. Reglas básicas para reconocerlos
- Registrar TODOS los pasivos diferidos, salvo contadas excepciones (por ejemplo, el goodwill inicial).
- Registrar un activo diferido sólo si es “probable” que la empresa genere beneficio suficiente para aprovecharlo (criterio de prudencia).
- Revisarlos cada año: si cambiara el tipo del IS o las expectativas de beneficio, se corrige el saldo.
4. Cómo aparece en las cuentas anuales
- Balance:
- Activos por impuesto diferido → activo no corriente.
- Pasivos por impuesto diferido → pasivo no corriente.
- Cuenta de PyG:
- Gasto (-) o ingreso (+) por impuesto diferido forma parte del “Gasto por impuesto sobre beneficios”, junto con el impuesto corriente.
- Memoria: tabla que conecta resultado contable ↔ base imponible, y otra que detalla los saldos de 4740-4745 y 479 y su movimiento.
5. Resumen “semáforo”
| Color mental | Diferencia | Contabilidad | Efecto futuro |
|---|---|---|---|
| 🟢 Verde | Deducible | Activo (4740/4745) | Pagarás menos / te devolverán. |
| 🔴 Rojo | Imponible | Pasivo (479) | Pagarás más. |
