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NIIF 7 «Instrumentos financieros: información a revelar»
1 ▸ Propósito esencial
NIIF 7 obliga a las entidades a describir de forma clara y cuantificada:
- La importancia de los instrumentos financieros en la posición y el rendimiento (clases, valores contables y valor razonable).
- Los riesgos que generan (crédito, liquidez y mercado) y cómo se gestionan.
Su ámbito abarca todos los instrumentos dentro de NIIF 9, incluidos derivados, posiciones de tesorería, cuentas a cobrar/pagar y programas de confirming (supplier-finance arrangements, última enmienda 2023).
2 ▸ Origen y evolución
| Fecha | Fase | Contenido clave |
|---|---|---|
| Ago-2005 | Emisión inicial | Sustituye IAS 30 y traslada las notas de IAS 32. |
| 2011-2014 | Paquete «compensación» | Añade revelaciones sobre instrumentos compensados y acuerdos colaterales. |
| 2020 | Reforma de índices IBOR | Nuevas notas sobre riesgo de transición. |
| Mayo-2023 | Enmienda «Supplier-finance» | Requiere revelar volumen, plazos y líneas comprometidas de confirming. |
| Jul-2025 | Mejoras anuales – Vol. 11 | Precisiona guía ilustrativa sobre diferenciales FV-precio transacción. |
Todas las modificaciones han sido convalidadas por la UE y el UK Endorsement Board sin alteraciones.
3 ▸ Requisitos prácticos más relevantes
| Bloque | Qué hay que presentar |
|---|---|
| Importancia | Cartera por categorías NIIF 9 (coste amortizado, FV-OCI, FV-PyG); conciliación con el balance. |
| Valor razonable | Jerarquía niveles 1-2-3, técnicas y sensibilidades. |
| Riesgo de crédito | Análisis de antigüedad, ECL (pérdidas esperadas) y concentración de clientes/bancos. |
| Riesgo de liquidez | Vencimientos contractuales → tabla flujos no descontados. |
| Riesgo de mercado | Sensibilidad a tipos, divisas y precios; VaR opcional. |
4 ▸ Ejemplo abreviado (grupo industrial español, 31-dic-20X5)
| Extracto de la nota NIIF 7 | Relación con cuentas PGC 2021 |
|---|---|
| Tabla de vencimientos: • Deuda CP (520, 527): 75 M€ • Deuda LP (170-175): 180 M€ → flujos 1-5 años | Corresponde a las mismas cuentas en individuales; en consolidado NIIF se detalla por tramo. |
| Jerarquía FV: 12 M€ en derivados Level 2 (557-559) | NRV 9 pide revelar métodos de valor razonable; la tabla se toma íntegra para la memoria PGC. |
| Riesgo de crédito: pérdidas esperadas clientes 3 % sobre 430.xxx (3,6 M€) | Coincide con deterioro 594.xxx ya registrado bajo NRV 9. |
5 ▸ Vinculación con el Plan General de Contabilidad español
- El R.D. 1/2021 adaptó la NRV 9 y exige notas de riesgo muy parecidas; las grandes sociedades españolas ya presentan tablas de liquidez y jerarquía FV casi idénticas a NIIF 7.
- Diferencia clave: el PGC no obliga a desglosar sensibilidades por cada riesgo de mercado; muchas cotizadas las incluyen voluntariamente para alinear con el consolidado NIIF.
6 ▸ Cómo se aplica fuera de España
| Jurisdicción | Situación 2025 | Particularidades |
|---|---|---|
| Unión Europea | NIIF 7 adoptada íntegra y en continuo update vía Reglamento de la Comisión (último 2025/1331). | Calendario idéntico al IASB; ninguna “carve-out”. |
| Reino Unido | UK-adopted IFRS 7 (texto IASB). Pymes pueden usar FRS 102, que pide notas menos detalladas. | La UKEB actualiza de oficio las guías ilustrativas. |
| Estados Unidos | US GAAP: ASC 825-10-50 + ASU 2010-20 y ASU 2016-01. Requisitos muy similares (valor razonable, crédito, liquidez), pero sin tabla obligatoria de riesgo de mercado; sensibilidad suele limitarse a tasa de interés. (storage.fasb.org) |
7 ▸ Impacto en el análisis financiero
- Comparabilidad global – Las tablas normalizadas de liquidez y jerarquía FV permiten comparar bancos europeos, mineras británicas o tecnológicas españolas con emisores US GAAP (aunque allí algunas sensibilidades son opcionales).
- Gobierno corporativo – Inversores piden que los KPIs de riesgo coincidan con los que supervisa el consejo; NIIF 7 alinea la información externa con la gestión interna.
- ESG y cadena de suministro – La nueva nota sobre supplier-finance (confirming) ofrece visibilidad sobre prácticas que afectan a proveedores y sostenibilidad.
8 ▸ Resumen
NIIF 7 es la “ventana de transparencia” de los instrumentos financieros: no altera cifras de balance (eso es NIIF 9), pero obliga a narrar y cuantificar la exposición a riesgos. España la refleja casi por completo en la memoria PGC; Reino Unido la aplica sin cambios, y Estados Unidos ofrece un espejo muy parecido bajo ASC 825. Para cualquier compañía que reporte en varios mercados, dominar la arquitectura de NIIF 7 es esencial para contar una historia de riesgos coherente a los inversores de ambos lados del Atlántico.