NORMAS NIIF>Normas NIIF-NIC Vigentes>>Norma NIIF 5-Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
NIIF 5 «Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas»
1. Propósito y alcance
NIIF 5 indica cuándo y cómo presentar un activo (o un grupo de activos y pasivos) cuya recuperación se realizará principalmente mediante venta –no por uso continuado– y cómo identificar y mostrar una operación interrumpida. Exige:
- Clasificación como “mantenido para la venta” si la venta es altamente probable y se completará en 12 meses.
- Medición al menor entre el importe en libros y el valor razonable menos costes de venta; se detiene la depreciación.
- Presentación separada en el balance y en resultados (línea única para operaciones interrumpidas). (ifrs.org, iasplus.com)
2. Origen y cambios clave
| Fecha | Fase | Contenido |
|---|---|---|
| Mar-2004 | Emisión inicial | Deroga requisitos dispersos de IAS 35 y SIC 12. |
| 2010-2025 | Mejoras anuales | Aclaran la revelación de pérdidas/ganancias antes de la reclasificación y la interacción con NIIF 10-NIIF 12; sin cambios radicales. |
| 2024 | Proyecto de enmienda (IASB AP 9C) | Propuestas para alinear la definición de “discontinued operation” con NIIF 18; en consulta, no vigentes aún. |
NIIF 5 está plenamente adoptada por la UE desde 2005 (Reg. 1725/2003 y sucesivos).
3. Ejemplo práctico
Grupo español decide vender una fábrica:
Valor neto en libros 1 000 000 € – VR-costes de venta 900 000 €.
| Paso | Asiento (consolidado NIIF-UE) | Comentario |
|---|---|---|
| Clasificación | 5100 Activos mantenidos para la venta 900 000 €694 Pérdida por deterioro 100 000 € a 221 Edificios 1 000 000 € | Se presenta en el epígrafe “Activos mantenidos para la venta”; no se deprecia más. |
| Si la fábrica forma un “renglón de negocio” completo | Resultados hasta la venta + pérdida/gain se agregan en “Resultado de operaciones interrumpidas” (una línea) | Revelación de ingresos, gastos e impuestos aparte. |
4. Conexión con el Plan General de Contabilidad español
- NRV 7ª “Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos para la venta” replica los criterios NIIF 5, incluyendo el cese de amortización y la medición al VR-costes venta. (Boletín Oficial del Estado)
- Subcuentas habituales:
- 5800 Activos no corrientes mantenidos para la venta
- 5999 Ajustes valoración activos held for sale
- Diferencias menores: el PGC exige, en memoria, detallar la política de estimación del VR-costes venta y los plazos previstos.
5. Aplicación comparada
| Jurisdicción | Norma vigente | Diferencias relevantes |
|---|---|---|
| Unión Europea | NIIF 5 adoptada íntegra; obligatoria en consolidados de cotizadas. | Misma letra que IASB; EFRAG solo actualiza fechas. |
| Reino Unido | UK-adopted IFRS 5 (idéntica). Pymes bajo FRS 102 no aplican cláusulas de “grupo enajenable”. | Revelaciones abreviadas bajo FRS 102. |
| Estados Unidos | ASC 360-10 (activos held for sale) + ASC 205-20 (discontinued ops). | Criterios de clasificación similares, pero para ser “discontinued” debe representar una “estrategic shift” de la entidad; por ello menos disposiciones califican. (Viewpoint) |
6. Impacto contable y de reporte
- Fluctuaciones en ROA/ROE – al cesar la depreciación, los indicadores de rentabilidad pueden inflarse mientras el activo esté clasificado como “held for sale”.
- Efecto fiscal – en España, la pérdida por deterioro (100 k€ en el ejemplo) no es fiscalmente deducible hasta la venta, generando diferencia temporaria.
- Comparabilidad transatlántica – bajo US GAAP, muchas ventas de plantas no se muestran como “discontinued” (falta el “strategic shift”), por lo que el resultado operativo seguirá dentro de “continuing operations”; los analistas que comparan compañías UE-US deben ajustar métricas.
- Sistemas – SAP, Oracle, etc., suelen requerir un “ledger held-for-sale” para reclasificar y detener la amortización automáticamente y permitir reversión si la venta ya no es probable.
7. Resumen ejecutivo
NIIF 5 proporciona el marco uniforme para separar activos que la entidad planea vender pronto y para aislar los efectos de una desinversión significativa.
- España adoptó su esencia en la NRV 7ª, de modo que la transición PGC → NIIF apenas genera ajustes (solo cambia la presentación consolidada).
- Reino Unido aplica el texto sin modificaciones en UK-IFRS.
- EE. UU. comparte el enfoque de medición, pero exige un criterio más estricto para clasificar operaciones interrumpidas, lo que puede generar diferencias en líneas de resultados y múltiplos comparativos.
Conocer estas reglas –y su encaje en el PGC– resulta crítico al analizar spin-offs, programas de desinversión o cierres de líneas de negocio en grupos que reportan simultáneamente bajo NIIF y US GAAP.