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NIIF 2 «Pagos basados en acciones»
(IFRS 2 Share-based Payment)
1. ¿Qué es y para qué sirve?
NIIF 2 regula cómo debe contabilizar una empresa todas las transacciones en las que entrega instrumentos de patrimonio propio (o incurre en pasivos basados en el precio de sus acciones) a cambio de bienes o servicios, normalmente la remuneración a empleados. Obliga a reconocer un gasto que refleje el valor razonable del incentivo y, al mismo tiempo, a registrar un aumento del patrimonio (o un pasivo, si el pago se liquida en efectivo).
2. Origen y principales hitos
- Feb-2004 Publicación definitiva por el IASB; entrada obligatoria 1-ene-2005.
- 2009 Enmiendas sobre cancelaciones y definición de condiciones de consolidación.
- Jun-2016 Modificaciones puntuales para aclarar classification & measurement (pago de impuestos retenidos, condiciones de “net settlement”, etc.). Endoso UE oct-2016, vigencia 2018.
- 2023-2024 Sin cambios sustanciales; el IASB considera la norma “estable”.
3. Mecánica resumida
- Medición inicial
- Equity-settled: valor razonable de la opción en la fecha de concesión; se distribuye como gasto a lo largo del periodo de consolidación.
- Cash-settled: se valora al valor razonable del pasivo en cada cierre, con cambios a resultados.
- Revisiones
- Se revisa la estimación según cancelaciones o acuerdos de net settlement.
- Si cambian los términos (modificación), el incremento de valor se registra inmediatamente como gasto adicional.
- Presentación
- Gasto salarial (p. ej., 642 Sueldos y salarios en PGC) y contrapartida en patrimonio (119 Otras aportaciones de socios) o un pasivo financiero (NIIF 9).
4. Ejemplo práctico (opciones sobre acciones para empleados)
Datos
- 1 000 opciones concedidas el 1-ene-20X1.
- Valor razonable (modelo Black-Scholes): 5 € cada una.
- Periodo de consolidación: 3 años.
Asiento anual NIIF/Pilares PGC
(642) Sueldos y salarios……………. 1 667 € (por servicio año 1)
(119) Otras aportaciones socios…….. 1 667 €
(Se repite cada ejercicio durante el periodo de consolidación, ajustando por bajas reales). El importe final cargado al resultado será 5 000 € si todas las opciones consolidan.
5. Conexión con el Plan General de Contabilidad español (PGC-2021)
- NRV 17 “Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio” copia la lógica de NIIF 2: medición a valor razonable en la fecha de concesión y devengo lineal.
- Las subcuentas más usadas:
- 642000 Remuneraciones en acciones (gasto)
- 119xxx Aportaciones de socios por opciones
- Diferencias menores: el PGC permite valorar por valor razonable o intrínseco a partir de cierto umbral para pymes; NIIF 2 exige siempre valor razonable.
6. Impacto y particularidades por jurisdicción
| Jurisdicción | Marco aplicable | Peculiaridades frente a NIIF 2 |
|---|---|---|
| Unión Europea | NIIF adoptadas por la UE (incl. enmiendas 2016) | Misma letra que IASB; los grupos españoles deben aplicar NIIF 2 en consolidado y NRV 17 en individuales. |
| Reino Unido | UK-adopted IFRS = NIIF 2 sin cambios; para no cotizadas existe FRS 102 sección 26, que permite medir opciones de SMEs al valor intrínseco si no pueden estimar fair value con fiabilidad. | |
| Estados Unidos | ASC 718 (US GAAP) | Muy convergido, pero diferencias: • Forfeitures: IFRS ajusta por bajas reales; US GAAP puede elegir trazar a la fecha de concesión.• Val. impuestos retenidos: IFRS 2 trata los net settlements como equity; ASC 718 puede crear pasivo.• Repricing: criterios de modificación no idénticos. |
7. ¿Por qué importa?
- Alinea incentivos: al reflejar en resultados el “coste oculto” de las opciones, los inversores obtienen una visión más real del rendimiento.
- Comparabilidad global: los analistas pueden contrastar métricas de stock-based compensation entre EU-NIIF, UK-IFRS y compañías extranjeras listadas en EE. UU.
- Conversión contable: para un grupo español que debute en la NYSE, las cifras bajo NIIF 2 serán aceptadas por la SEC sin conciliación, pero deberá explicar las diferencias menores con ASC 718 en las notas del Form 20-F.
En síntesis, NIIF 2 es el estándar mundial para medir y presentar los costes de remuneración en acciones; el PGC lo incorpora casi íntegro, el Reino Unido lo aplica tal cual y EE. UU. mantiene un marco muy próximo. Conocer sus detalles garantiza que las cifras de compensación accionarial sean transparentes y comparables en cualquier mercado de capitales.