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IAS 36 «Deterioro del valor de los activos»
(NIC 36 / IAS 36 Impairment of Assets – texto vigente 2025; sin cambios técnicos relevantes desde 2013)
1 ▸ Ámbito
Se aplica a todos los activos no financieros excepto:
- Inventarios (IAS 2)
- Activos por contratos con clientes (IFRS 15)
- Activos por impuestos diferidos (IAS 12)
- Activos de planes de pensiones (IAS 19)
- Contratos de seguros (IFRS 17)
Incluye propiedad, planta y equipo, intangibles (incluido goodwill), inversiones inmobiliarias al modelo de coste, derechos de uso (IFRS 16) y activos por exploración (IFRS 6).
2 ▸ Principios clave
| Paso | Regla IAS 36 |
|---|---|
| Identificar indicios | Al cierre de cada período, busque señales externas (caída mercado, cambios legales…) e internas (obsolescencia, rendimiento inferior). Goodwill y activos intangibles de vida indefinida se someten siempre a test anual. |
| Definir la CGU | El mínimo nivel de activos que genera entradas de efectivo mayormente independientes. |
| Calcular el importe recuperable | Mayor de:① Valor razonable menos costes de disposición (FV-CD)② Valor en uso (VIU) = flujos operativos futuros descontados a una tasa pre-impuestos que refleje riesgo. |
| Reconocer pérdida | Si VC > Importe recuperable → registrar deterioro; primero reduce goodwill, luego otros activos en proporción. |
| Reversión | Permitida (salvo goodwill) si cambia la estimación; nunca más allá del VC que hubiera tenido sin deterioro. |
| Notas | Desglosar CGU significativas, métodos (FV o VIU), hipótesis clave (tasa descuento, crecimiento terminal) y sensibilidad. |
3 ▸ Ejemplo numérico (CGU “Planta Alfa”)
| € m | |
|---|---|
| Valor contable CGU | 150 |
| FV – CD | 130 |
| VIU (DCF, tasa 9 %) | 125 |
| Importe recuperable | 130 |
| Pérdida por deterioro | 150 – 130 = 20 |
Asiento:
Dr 694 Pérdidas por deterioro………… 20
Cr 290 Deterioro inmovilizado…………… 20
Si incluye goodwill (8 m) la pérdida reduce primero ese goodwill; el resto se asigna proporcionalmente al resto de activos no monetarios.
4 ▸ Vinculación con el PGC español
| Tema | IAS 36 | PGC-2021 – NRV 2ª (inmovilizado) & NRV 5ª (intangibles) |
|---|---|---|
| Indicadores y CGU | Igual enfoque | Igual |
| Valor recuperable | Mayor entre valor razonable y valor en uso | Idem (valor razonable ≈ “valor de mercado” – costes) |
| Goodwill | No amortiza; test anual | Sí amortiza (10 años máx.) + test de deterioro adicional |
| Reversión | Prohibida para goodwill | Igual |
En consolidados NIIF, el grupo no amortiza goodwill; al convertir a cuentas individuales PGC aparece amortización y posible diferencia de deterioro.
5 ▸ Comparativa internacional
| Jurisdicción | Norma 2025 | Particularidades |
|---|---|---|
| UE & UK | IAS 36 íntegra | Sin “carve-outs”. |
| EE. UU. | ASC 350 / ASC 360 | Goodwill: test sólo si “trigger” & 1-step FV test; reversión prohibida. PPE: modelo similar, pero VIU ≈ “valor en uso no descontado”. |
6 ▸ Cuestiones actuales
- Proyecto IASB/FASB “Goodwill & Impairment” – se explora simplificar test y requerir revelaciones más granulares; decisión final esperada 2026.
- Inflación elevada – aumenta tasas descuento y reduce VIU; CGU con márgenes ajustados están bajo presión.
- ESG & carbono – pasivos climáticos pueden generar nuevos indicios de deterioro (cambios regulatorios).
Idea-fuerza
IAS 36 es el “barómetro de valor” para los activos de larga vida: obliga a comprobar si el libro refleja la realidad económica y, de no ser así, ajustar (y eventualmente revertir) salvo en el caso del goodwill. España copia su núcleo —con la salvedad de la amortización del fondo de comercio—; Reino Unido lo aplica sin cambios y EE. UU. converge con diferencias en la mecánica de test. Para analistas e inversores, revisar las hipótesis VIU (tasa, flujos, crecimiento) y la disciplina de CGU es esencial para evaluar la credibilidad de los balances en Madrid, Londres o Nueva York.
