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IAS 27 «Estados financieros separados»
(NIC 27 / IAS 27 Separate Financial Statements – reeditada en 2011 para centrarse sólo en los estados “solo-sociedad”; última gran enmienda “Equity method” en 2014)
1. ¿Para qué sirve?
IAS 27 especifica qué normas deben seguirse al preparar los estados financieros “individuales” o “separados” de una entidad que, además, publica consolidados bajo IFRS 10. El objetivo es asegurar consistencia en la medición de inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando la entidad presenta un juego aparte de cuentas sólo de la matriz.
2. Ámbito y opciones de medición
| Tipo de inversión | Opciones permitidas en EEFF separados¹ | Referencia |
|---|---|---|
| Subsidiarias | a) Costeb) Valor razonable según IFRS 9c) Método de la participación (equity method) (opción añadida en 2014) | §10, §11 – IAS 27 |
| Asociadas | Coste · FV IFRS 9 · Equity | |
| Negocios conjuntos | Coste · FV IFRS 9 · Equity |
¹ La política se aplica a todas las inversiones de la misma categoría y debe revelarse en notas.
Otras NIIF (IFRS 5, IFRS 9) siguen aplicándose a ventas o deterioros de esas inversiones.
3. Estados mínimos y notas
- Balance, PyG, OCI, cambios en patrimonio y flujos de efectivo (igual que IAS 1).
- Notas con:
- Método elegido y “clase” de inversiones aplicable.
- Dividendos recibidos de partes vinculadas.
- Motivo si la moneda funcional difiere de la de presentación.
Los requerimientos de partes vinculadas (IAS 24) y de instrumentos financieros (IFRS 7) se mantienen.
4. Ejemplo numérico (política: equity method)
La matriz española posee el 80 % de Beta SA.
– Costo de adquisición: 1 200 000 €.
– Patrimonio neto de Beta a cierre: 1 600 000 € → participación proporcional 1 280 000 €.
| Asiento inicial (separados) | |
|---|---|
| Dr 242 Inversiones Beta………… 1 280 000 | |
| Cr 720 Ganancia puesta en equivalencia 80 000 | (1 280 000 € – 1 200 000 €) |
La inversión se ajustará cada año por el 80 % del resultado de Beta y por los dividendos recibidos.
5. Encaje con la contabilidad española
| Aspecto | IAS 27 | PGC-2021 (sociedad individual) |
|---|---|---|
| Medición de participaciones | Coste o valor razonable (NRV 9) obligatorio; equity permitido sólo en consolidadas | Idéntico: coste o valor razonable; la equity se usa en consolidado (RD 1159/2010), no en individuales. |
| Dividendo recibido > resultado posterior compra | Se deduce del coste si se trata de “recuperación de inversión” | PGC: mismo criterio (NRV 2 apartado 2.1). |
Conclusión práctica: las cuentas “separadas” de una cotizada española que aplica NIIF pueden coincidir casi línea-a-línea con las individuales PGC si elige el modelo de coste; habrá ajuste si opta por valor razonable o por el método equity (permitido por IAS 27 pero no por el PGC en individuales).
6. Situación comparada 2025
| Jurisdicción | Norma | Particularidades |
|---|---|---|
| Unión Europea | IAS 27 íntegra (Regl. 1126/2008) | Sin carve-outs. |
| Reino Unido | UK-IFRS 27 (idéntica); pymes → FRS 102 §14 | FRS 102 permite sólo coste o valor razonable; no equity. |
| EE. UU. | ASC 810-30 / 323 | Estados “separate” no existen como obligatorio; las filiales suelen llevar participaciones a coste (Reg S-X) o equity si exigido por la SEC. |
7. Novedades y agenda técnica
- IASB Equity-Method project (ED 2024) – analiza definir “coste” y uniformar ajustes por step-acquisitions; podría modificar IAS 27 a partir de 2027.
- NIIF 18 (2027) – no cambia IAS 27, pero obligará a reconciliar los subtotales del PyG presentado en los EEFF separados con los consolidados.
Idea-fuerza
IAS 27 regula solamente las CUENTAS INDIVIDUALES de la sociedad matriz, permitiendo coste, valor razonable o equity para participaciones. España y la UE lo aplican sin ajustes; el PGC coincide salvo que no admite equity en individuales. Para analistas es clave leer la política elegida porque el valor de las inversiones –y por tanto el patrimonio de la matriz– puede variar significativamente frente al modelo PGC o al criterio US GAAP.
