Concepto contable de amortización
La amortización es el proceso sistemático de distribución del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil. Su finalidad es reflejar contablemente la pérdida de valor que experimentan los activos como consecuencia de su utilización, el paso del tiempo o la obsolescencia tecnológica.
En el Plan General de Contabilidad español (PGC), la amortización se regula principalmente en:
- Norma de Registro y Valoración (NRV) 2ª: Inmovilizado material
- NRV 5ª: Inmovilizado intangible
Estas normas establecen que, tras su reconocimiento inicial, los activos se valoran por precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el deterioro.
Por tanto, la amortización constituye un gasto contable periódico cuyo objetivo es garantizar que los estados financieros reflejen la imagen fiel del patrimonio y de los resultados de la empresa.
Regulación de la amortización en el PGC 2021
Principio fundamental de amortización
El PGC establece que la amortización debe calcularse de manera sistemática y racional, teniendo en cuenta:
- la vida útil del activo
- su valor residual
- el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros
En concreto, la NRV 2ª señala que las amortizaciones deben reflejar la depreciación derivada del uso, funcionamiento, obsolescencia técnica o comercial.
Elementos necesarios para calcular la amortización
Para determinar la amortización de un activo deben definirse tres variables fundamentales:
Valor amortizable
Se calcula como:
[
Valor\ amortizable = Coste\ del\ activo – Valor\ residual
]
El valor residual es el importe que la empresa espera recuperar al final de la vida útil del activo.
Vida útil
La vida útil puede definirse de dos formas:
- Tiempo durante el cual se espera usar el activo
- Número de unidades de producción estimadas
La vida útil no tiene por qué coincidir con las tablas fiscales, ya que la amortización contable responde a criterios económicos.
Las consultas del ICAC han insistido en que la vida útil debe basarse en criterios técnicos y económicos, no en criterios fiscales.
Método de amortización
El método debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos del activo.
Los métodos más utilizados son:
- método lineal
- método de unidades de producción
- método de saldo decreciente
El método lineal es el más frecuente en la práctica contable.
Registro contable de la amortización
La amortización se reconoce como un gasto del ejercicio.
Asiento contable
Ejemplo:
Activo: maquinaria
Coste: 50.000 €
Vida útil: 10 años
Amortización anual = 5.000 €
Asiento contable
Debe
681000 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL → 5.000
Haber
281300 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA → 5.000
Interpretación contable
- La cuenta 681 refleja el gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.
- La cuenta 281 representa la depreciación acumulada del activo en el balance.
Activos que no se amortizan
No todos los activos se amortizan.
Ejemplo importante:
Terrenos
Los terrenos generalmente no se amortizan, porque tienen una vida útil ilimitada.
En cambio, los edificios sí se amortizan, por lo que el PGC exige separar contablemente:
- valor del terreno
- valor de la construcción.
Amortización de activos intangibles
El PGC establece un tratamiento específico para los intangibles.
Vida útil definida
Ejemplo:
- software
- patentes
- licencias
Se amortizan durante su vida útil.
Vida útil indefinida
Ejemplo:
- fondo de comercio
No se amortiza (tras la reforma contable española se amortiza en 10 años salvo prueba en contrario), pero debe someterse a test de deterioro.
Diferencia entre amortización y deterioro
Es importante distinguir entre:
Amortización
- proceso sistemático y planificado
- refleja depreciación normal
Deterioro
- pérdida de valor extraordinaria
- se reconoce cuando el valor contable supera al importe recuperable.
Criterios interpretativos del BOICAC sobre amortización
El BOICAC (Boletín del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) ha emitido diversas consultas que aclaran aspectos prácticos de la amortización.
Entre los criterios más relevantes destacan:
La amortización debe basarse en criterios técnicos
El ICAC establece que la depreciación es una cuestión técnica, por lo que su cálculo debe justificarse mediante estimaciones económicas y no mediante criterios fiscales o de reparto de resultados.
Revisión de la vida útil
Las estimaciones deben revisarse periódicamente.
Si cambian las condiciones de uso del activo, la empresa debe modificar:
- vida útil
- método de amortización
Este cambio se considera un cambio en estimación contable.
Amortización de activos complejos
Algunos activos deben amortizarse por componentes.
Ejemplo:
un edificio puede dividirse en:
- estructura
- instalaciones
- ascensores
- sistemas eléctricos
Cada componente puede tener una vida útil distinta.
Relación entre el PGC y las NIIF
Las normas españolas están fuertemente influenciadas por las normas internacionales.
En materia de amortización, la norma internacional relevante es:
- IAS 16 Propiedades, planta y equipo
Ambos sistemas comparten principios muy similares.
Principios comunes entre PGC y NIIF
| Aspecto | PGC | NIIF |
|---|---|---|
| Amortización sistemática | Sí | Sí |
| Basada en vida útil | Sí | Sí |
| Revisión de estimaciones | Sí | Sí |
| Separación de componentes | Sí | Sí |
La norma internacional también exige que la amortización refleje el patrón de consumo de los beneficios económicos del activo.
Diferencias relevantes
Aunque el enfoque es similar, existen algunas diferencias.
Modelo de revalorización
Las NIIF permiten con mayor frecuencia la revalorización de activos, mientras que en el PGC este modelo se utiliza de forma más limitada.
Importancia de la amortización en los estados financieros
La amortización tiene un impacto significativo en:
Cuenta de resultados
Reduce el resultado del ejercicio.
Balance
Disminuye el valor contable del activo.
Indicadores financieros
Afecta a ratios como:
- rentabilidad económica
- EBITDA
- valor contable de la empresa.
Conclusión
La amortización constituye uno de los mecanismos fundamentales de la contabilidad financiera para reflejar la pérdida de valor de los activos a lo largo del tiempo. El Plan General de Contabilidad 2021, en línea con las normas internacionales de información financiera, exige que las amortizaciones se calculen de forma sistemática, racional y basada en criterios económicos, considerando la vida útil, el valor residual y el patrón de consumo de los beneficios económicos.
Las consultas del BOICAC han reforzado este enfoque, insistiendo en que la amortización es una cuestión técnica que debe justificarse económicamente y revisarse cuando cambien las circunstancias del activo. En consecuencia, la correcta aplicación de las amortizaciones es esencial para garantizar que los estados financieros reflejen la imagen fiel de la situación patrimonial y financiera de la empresa.
