Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 1 Financiación básica>Subgrupo 10: capital>>Cuenta contable108 del PGC-Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
1. Definición oficial (PGC 2021)
Cuenta 108 “Acciones o participaciones propias en situaciones especiales”
Acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa (arts. 146-148 LSC). Figurarán en el patrimonio neto con signo negativo.
Movimiento
Se cargará por el importe de la adquisición (abono habitual a bancos).
Se abonará
- por la enajenación de las acciones; la diferencia con su valor contable irá a reservas (subgrupo 11),
- o por la reducción de capital, cargando la 100 por el nominal y llevando la diferencia a reservas. (ICAC)
2. Dinámica resumida
| Momento | Debe | Haber | Nota |
|---|---|---|---|
| Compra de autocartera | 108 | 57 | Coste de adquisición, incl. gastos. |
| Venta posterior | 57 (cobro) | 108 | Diferencia → 113/118 (±) |
| Amortización (reducción de capital) | 100 (nominal) 11-Reservas (dif.) | 108 | Plan A: usar 109 si la intención de amortizar es previa; si se decide después, se reclasifica de 108 a 109. |
3. Ejemplo práctico
Compra inicial
La sociedad recompra 5 000 acciones propias (nominal 10 €) a 12 €:
108 “Acciones propias esp.” 60 000
57 “Banco” 60 000
Venta de parte del bloque
Se venden 2 000 títulos a 14 €:
57 “Banco” 28 000
108 24 000
113 “Reservas voluntarias” 4 000 ← ganancia, va directo a PN
Reducción de capital por amortización del resto (3 000 acciones):
100 “Capital social” 30 000
11x “Reservas” 6 000 ← dif. coste-nominal
108 36 000
4. Conexión con las NIIF
| Norma | Tratamiento | Diferencia clave |
|---|---|---|
| IAS 32 §33-34 | Las “treasury shares” se deducen del equity; ninguna ganancia/pérdida pasa por PyG. (ifrs.org) | Idéntico al PGC: impacto directo en patrimonio neto. |
| IFRS for SMEs §22.16 | Mismo principio: el importe pagado se resta del patrimonio y las variaciones se reconocen en capital/resultado distribuible, nunca en PyG. (ifrs.org) | Coincidente con PGC y con IAS 32. |
| PGC 2021 | Sigue IAS 32: la 108 minora el Capital; las diferencias se llevan a reservas (no resultado). | — |
5. Pronunciamientos BOICAC relevantes
| Nº / año | Tema | Criterio emitido | Relación con la 108 |
|---|---|---|---|
| 120/2019-5 | Donación gratuita de participaciones propias por un socio. | La recepción se registra en 108 (valor razonable) contra cuenta 118 “Otras aportaciones de socios”; la imputación a PyG sería un error. (ICAC) | Confirma uso de 108 cuando la sociedad recibe sus propias participaciones sin desembolso. |
| 40/1999-3 | Amortización de acciones propias. | Al reducir capital, se carga 100 por el nominal y la diferencia coste-nominal ajusta reservas; 108 (o 109) se abona íntegramente. (ICAC) | Reitera la mecánica de abono descrita por el PGC. |
6. Impacto en las cuentas anuales
- Balance individual
La 108 aparece con signo negativo en el epígrafe “Acciones propias y otras” dentro del Bloque de Patrimonio Neto, disminuyendo los fondos propios disponibles para reparto. - Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)
- El coste de compra, la venta y la amortización se muestran en la columna de “Otras operaciones con socios”.
- Las diferencias con el valor contable se reclasifican a reservas, no a resultados.
- Estado de Flujos de Efectivo
- Los pagos y cobros por autocartera se clasifican en flujos de financiación.
- Memoria
- Debe detallarse: número, valor nominal, % de capital, precio medio y destino previsto de las acciones propias (arts. 148-149 LSC y Nota 8 PGC).
- Si el destino es reducción de capital, indicarlo; si es retribución a empleados, note los planes.
- Ratios legales
- La cifra de autocartera reduce el patrimonio neto computable para dividendos y para la prueba de equilibrio patrimonial (art. 363 LSC).
7. Resumen operativo
| Paso | Acción contable | Verificación clave |
|---|---|---|
| 1. Adquisición | 108 a 57 | Vigilar límites legales (máx. 10 % S.A.; 20 % S.L.). |
| 2. Destino (venta, plan de retribución, amortización) | Movimiento según tabla §2 | Cumplir plazos (3 años para acciones de estabilización, etc.). |
| 3. Información anual | Balance, ECPN, Memoria | Detallar % capital y precio medio, plan de utilización. |
Idea clave
La cuenta 108 refleja autocartera “ordinaria” (no destinada ex ante a reducción de capital). El PGC 2021, IAS 32 y el IFRS for SMEs coinciden: la autocartera resta directamente el patrimonio neto, y cualquier diferencia entre coste y nominal se gestiona dentro del equity, sin pasar nunca por la cuenta de resultados. Las consultas del ICAC afinan su aplicación en casos específicos (donaciones gratuitas, amortizaciones, planes de incentivos), pero la lógica general permanece: comprar o vender acciones propias es siempre una transacción de patrimonio, no de resultado.