Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 6: Compras y Gastos>Subgrupo contable 65 del PGC ― Otros gastos de gestión>>Cuenta contable 650 del PGC – Pérdidas de créditos comerciales incobrables
Cuenta 650 — “Pérdidas de créditos comerciales incobrables”
1. ¿Qué es y cuándo se usa?
La 650 recoge las pérdidas definitivas (insolvencias firmes) de clientes y otros deudores del tráfico (grupo 4) cuando ya no existe posibilidad razonable de cobro. No se utiliza para expectativas de morosidad —eso se registra primero como deterioro (cuenta 694/490)— sino para la baja definitiva del crédito.
2. Movimiento contable estándar
| Momento | Debe (cargo) | Haber (abono) | Explicación |
|---|---|---|---|
| Reconocimiento de la pérdida | 650 | 430 Clientes / 436 Dudoso Cobro / 44X Deudores | Baja del crédito cuando la insolvencia es firme. |
| Con provisión previa | 650 | 436 (saldo) | Si ya existía deterioro, se traspasa la partida dudosa; acto seguido se libera la provisión:490 Deterioro → 794 Reversión. |
| Cobro posterior inesperado | 572 Bancos | 794 Reversión (o 795 Exceso) | El ingreso no va a la 650; se presenta como reversión de deterioro/exceso de provisión, dentro de “Otros ingresos de explotación”. |
¿Cuántas “subcuentas” existen?
El PGC solo define la 650; la empresa puede abrir subcuentas analíticas (p. ej. 6500 clientes nacionales, 6501 exportación) para controlar mejor los créditos fallidos, pero todas cuelgan de la 650.
3. Relación con otras cuentas clave
- 694 / 490 → deterioro inicial (morosidad estimada).
- 794 → reversión del deterioro cuando el riesgo desaparece o el cliente paga. (iberley.es)
- 795 → exceso de provisión (cuando la pérdida esperada era mayor que la real).
4. Puente con las NIIF (IFRS 9)
IFRS 9 exige registrar pérdidas crediticias esperadas (ECL) desde el momento inicial. En la práctica española:
- Etapa 1-2 (riesgo significativo pero no impago): 694/490.
- Etapa 3 (impago objetivo): se mantiene el deterioro y, cuando la deuda es irrecuperable, se da de baja con 650.
Así la 650 cumple el mismo objetivo que la baja contable “derecognition” del activo financiero en IFRS 9.
5. Ejemplos ilustrativos
1. Pérdida definitiva sin provisión previa
Supongamos una venta inicial de 10 000 € y, pasados unos meses, el cliente entra en concurso y la deuda se da por perdida.
| Nº | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 1 | Venta | 430 Clientes 10 000 | 700 Ventas 10 000 |
| 2 | Baja definitiva por insolvencia | 650 Pérdidas cr. incobrables 10 000 | 430 Clientes 10 000 |
| 3 | Cierre del ejercicio* | 129 Resultado del ejercicio 10 000 | 650 Pérdidas cr. incobrables 10 000 |
* El asiento 3 lo genera el programa al cerrar el ejercicio: salda la 650 contra la cuenta 129.
2. Pérdida definitiva con provisión (deterioro) previa
Mismo ejemplo de venta por 10 000 €, pero al cabo de 6 meses se deteriora el crédito en un 50 % (5 000 €). Un año después se confirma la quiebra y se pierde todo.
| Nº | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 1 | Venta | 430 Clientes 10 000 | 700 Ventas 10 000 |
| 2 | Traspaso a dudoso (opcional) | 436 Clientes dudosos 10 000 | 430 Clientes 10 000 |
| 3 | Deterioro inicial | 694 Pérdidas por deterioro 5 000 | 490 Deterioro valor créditos 5 000 |
| 4 | Baja definitiva | 650 Pérdidas cr. incobrables 10 000 | 436 Clientes dudosos 10 000 |
| 5 | Reversión de la provisión | 490 Deterioro valor créditos 5 000 | 794 Reversión de deterioro 5 000 |
| 6 | Cierre del ejercicio | 129 Resultado del ejercicio 10 000 | 650 Pérdidas cr. incobrables 10 000 |
| 7 | Cierre (ingreso 794) | 794 Reversión de deterioro 5 000 | 129 Resultado del ejercicio 5 000 |
Impacto neto del ejercicio de la quiebra: gasto 650 (10 000) menos ingreso 794 (5 000) = –5 000 €.
3. Cobro inesperado después de la baja
Siguiendo el caso anterior, dos años más tarde el concurso liquida activos y se cobra 2 000 €.
| Nº | Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 8 | Cobro posterior | 572 Bancos 2 000 | 794 Reversión de deterioro 2 000 |
Observa que nunca se “resta” en la 650. El ingreso va al grupo 7 (794 o 795) para que el lector vea claramente:
- qué se perdió (650) y 2) cuánto se ha recuperado (794/795).
Regla de oro para no confundirse
- Grupo 6 = Gastos → siempre en el Debe al registrarlos.
- La 650 solo aparece en Debe (salvo el asiento de cierre).
- Grupo 4 (clientes) → suele estar en el Debe mientras exista el derecho; cuando se anula, pasa al Haber.
- Grupo 7 = Ingresos → siempre en el Haber al registrarlos (794/795).
Si montas los asientos paso a paso siguiendo esa lógica, verás inmediatamente qué cuenta va en Debe y cuál en Haber en cada caso.
6. Tratamiento fiscal (IS art. 13.1 LIS)
La pérdida es deducible cuando: (i) han pasado al menos 6 meses desde el vencimiento; (ii) el deudor está en concurso, o (iii) está reclamada judicialmente/arbitraje, entre otros supuestos. Si no se cumple, la Administración podría rechazar la deducción.
7. Presentación en estados financieros
| Estado | Cómo aparece |
|---|---|
| PyG | Epígrafe 7.b) «Pérdidas, deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales» (sub-total de “Otros gastos de explotación”). |
| Flujo de efectivo | Ajuste sin salida de caja en la conciliación resultado–cash-flow (método indirecto). |
| Memoria | Nota de riesgos de crédito: políticas de cobro, métodos de cálculo de deterioro y detalle de movimientos 490/650/794. |
8. Consultas ICAC de referencia
| BOICAC | Tema clave |
|---|---|
| 45-3 | Registro de la pérdida (650) y del ingreso de la indemnización del seguro en cuenta 75x. |
| Otras (19-2, 78, 131) | Criterios sobre operaciones en participación, expropiaciones, etc., que confirman el uso de 650 cuando la insolvencia es definitiva. |
9. Ideas-fuerza
- Usa 694/490 para la fase de riesgo y 650 solo cuando el crédito deja de existir.
- Las ganancias derivadas del cobro posterior nunca rectifican la 650; se registran en 794/795.
- Documenta bien los expedientes: decisión de “incobrable” = evidencia objetiva (concurso, fallo judicial, prescripción…) para evitar ajustes fiscales.
