Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica>Subgrupo 14– Provisiones>>Cuenta contable 146 PGC-Provisión para reestructuraciones
Cuenta 146 «Provisión para reestructuraciones» (Plan General Contable 2021)
Definición literal del PGC
«Importe estimado de los costes que surjan directamente de una reestructuración, siempre que concurran ambas condiciones:
- Estén necesariamente impuestos por la reestructuración;
- No estén asociados a las actividades que continúan en la empresa.»
Forma parte del subgrupo 14 – Provisiones a largo plazo; su saldo es acreedor y se reclasifica a la 5296 cuando el pago se prevé en < 12 meses. El concepto de “reestructuración” engloba despidos colectivos, cierre o traslado de centros, cancelación de líneas de negocio, etc.
1 · Funcionamiento contable
| Hecho | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Dotación inicial (plan formal y anuncio público) | 64x/62x Gastos de personal o servicios | 146 Provisión reestruct. |
| Incremento/actualización (nueva info, descuento) | 64x/62x o 660 Intereses | 146 |
| Aplicación (indemnizaciones, honorarios) | 146 | 57x Bancos / 410 Acreedores |
| Exceso (estimación superior al gasto real) | 146 | 7955 Exceso prov. reestruct. |
| Reclasif. a corto plazo | 146 | 5296 Prov. CT reestruct. |
Nota La dotación NO puede incluir costes de formación o marketing de la nueva actividad; sólo gastos directos y necesariamente derivados del plan (p. ej., indemnizaciones, consultoría, cierre de contratos). (Agente Contable)
2 · Ejemplos de asiento
2.1 Anuncio de cierre de planta (despido 40 empleados, estimado 900 000 €)
Debe
- 642 Indemnizaciones ………………………… 900 000 €
Haber - 146 Provisión reestructuraciones ………… 900 000 €
2.2 Actualización financiera al 31-12 (tasa 3 % → 27 000 €)
Debe 660 Gastos financieros ………………… 27 000 €
Haber 146 Provisión ……………………………… 27 000 €
2.3 Pago efectivo de las indemnizaciones (850 000 €)
Debe 146 Provisión ……………………………… 850 000 €
Haber 572 Bancos ………………………………… 850 000 €
2.4 Reversión del exceso (quedan 77 000 € no utilizados)
Debe 146 Provisión ……………………………… 77 000 €
Haber 7955 Exceso provisión reestruct. ……… 77 000 €
3 · Diferencia con otras provisiones
| Cuenta | Ámbito | Reconocimiento inicial |
|---|---|---|
| 142 Otras responsabilidades | Litigios, avales, garantías genéricas | Gasto 62/63 ↔ 142 |
| 143 Desmantelamiento | Retirada de inmovilizado | Capitaliza contra el activo |
| 145 Medioambientales | Reparar/prevenir daño ecológico | Gasto 62/63 ↔ 145 |
| 146 Reestructuraciones | Costes directos de un plan formal | Gasto 64/62 ↔ 146 |
4 · Conexión con IAS 37 – Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
| Aspecto | PGC 146 | IAS 37 |
|---|---|---|
| Condición clave | Plan detallado + anuncio que genera obligación presente | Igual – plan formal y comunicación crean obligación «constructiva» (IAS 37.§72-75) |
| Costes incluidos | Sólo los directos (p.ej., indemnizaciones, rescisión de contratos) | Mismo criterio (IAS 37.§80) |
| Costes excluidos | Formación, relocalización, marketing de la nueva actividad | Idem (IAS 37.§83) |
| Medición | Mejor estimación – valor presente | Idem |
| Reversión | Exceso a PyG (7955) | Reversar si ya no es probable (IAS 37.§61) |
5 · Incidencia en la PyG
- Dotaciones y aumentos → gasto de explotación (64/62) o financiero (660): reducen el beneficio.
- Reversiones (7955) → ingreso extraordinario: aumenta el beneficio.
- Pagos liquidan la provisión sin nuevo efecto (ya contabilizado).
Idea esencial
La 146 refleja, desde el momento en que la dirección anuncia un plan formal y detallado, el coste ineludible de la reestructuración. Gestionarla bien implica:
- Reconocer la provisión solo cuando exista obligación presente, evitando la manipulación de resultados.
- Actualizar cada cierre (intereses y nueva información).
- Separar claramente los gastos directos del resto de costes operativos para cumplir las normas españolas y IAS 37.