Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica >Subgrupo 13 – Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor>>Cuenta contable 135 PGC-Diferencias de conversión
Cuenta 135 «Diferencias de conversión» (PGC 2021)
Definición literal (PGC)
«Diferencia que surge al convertir a la moneda de presentación, euro, las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias cuando la moneda funcional es distinta de la moneda de presentación.
Movimiento
a) Se abonará
a1) Al cierre, por los ingresos por diferencias de conversión, con cargo a 920.
a2) Al cierre, por la transferencia de diferencias de conversión negativas, con cargo a 921.
a3) Por el impuesto sobre beneficios relacionado, con cargo al subgrupo 83.
b) Se cargará
b1) Al cierre, por los gastos por diferencias de conversión, con abono a 820.
b2) Al cierre, por la transferencia de diferencias de conversión positivas, con abono a 821.
b3) Por el impuesto sobre beneficios relacionado, con abono al subgrupo 83.
Su saldo (deudor o acreedor) se presenta en Patrimonio Neto dentro del subgrupo 13 «Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor».
1 · Funcionamiento contable
| Momento | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ingreso (tipo de cambio favorable) | 250 / 57 / … | 135 ↠ 920 |
| Gasto (tipo de cambio desfavorable) | 135 ↠ 820 | 250 / 57 / … |
| Transferencia cuando se enajena el elemento o se liquida la filial | 135 → 821 / 921 | 821 / 921 → 668 (PyG) |
| Impuesto diferido/corriente | 83x | 135 (o viceversa) |
(Las cuentas 820–821 y 920–921 actúan de “puente” entre PyG y PN, dejando el ajuste acumulado en la 135.)
2 · Asientos ilustrativos
2.1 Revalorización positiva (ingreso por conversión: €4 800)
Debe
- 920 Diferencias de conversión positivas …… 4 800
Haber
- 135 Diferencias de conversión ………………… 4 800
2.2 Revalorización negativa (gasto por conversión: €3 200)
Debe
- 135 Diferencias de conversión ………………… 3 200
Haber
- 820 Diferencias de conversión negativas …… 3 200
2.3 Venta de la filial extranjera (saldo 135 acreedor €12 000 → PyG)
- Trasladar el ajuste a 821
Debe 135 … 12 000 Haber 821 Transferencia dif. conv. positivas … 12 000 - Llevarlo a resultados financieros
Debe 821 … 12 000 Haber 768 Beneficios por diferencias de cambio … 12 000
3 · Orientación de la doctrina (ICAC)
| BOICAC / Consulta | Criterio clave |
|---|---|
| 91/2012 – C-4 (ICAC) | Al vender activos en moneda extranjera, el ajuste que permanezca en 135 debe distribuirse entre activos monetarios y no monetarios; la parte monetaria se recicla a PyG. |
| RICAC 05-03-2019 (Est. Cambios PN) | Exige desglosar en la nota de patrimonio el origen y la variación anual de la 135. |
4 · Conexión con las NIIF (IAS 21)
| Tema | PGC (135) | IFRS |
|---|---|---|
| Reserva en PN | «Diferencias de conversión» | Foreign currency translation reserve |
| Reconocimiento | Ajuste directo en equity; no PyG | Idem (IAS 21 §30-31) |
| Reciclaje | Al disponer la inversión o liquidar el elemento | Igual: se transfiere a resultado (IAS 21 §48) |
| Presentación | Estado de Cambios en el Patrimonio Neto | Statement of Changes in Equity |
5 · Impacto en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Durante la vida de los activos/filiales: el ajuste no afecta la PyG; se acumula en 135.
- Al realizarse (venta, baja, liquidación): el saldo pertinente se recicla a resultado vía 821/921 → 66x/76x.
- La ineficacia o diferencias de cambio “operativas” (moneda extranjera ↠ pagos/cobros) se registran directamente en 66x/76x, no en 135.
Idea clave
La 135 actúa como almacén de las fluctuaciones cambiarias que surgen al convertir estados financieros a euros cuando la moneda funcional difiere de la de presentación. Solo cuando la inversión o el activo se realizan, ese ajuste abandona el patrimonio y pasa (si corresponde) por la PyG, asegurando:
- Neutralidad en el resultado mientras subsista la exposición.
- Trazabilidad del efecto acumulado en el Estado de Cambios en PN.
- Plena convergencia con el tratamiento de la OCI translation reserve bajo IAS 21.