Plan General de Contabilidad español>El Cuadro de Cuentas>Grupo 10 Financiación básica >Subgrupo 13 – Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor>>Cuenta contable 131 PGC-Donaciones y legados de capital
Cuenta 131 «Donaciones y legados de capital» (PGC 2021)
Definición literal del PGC
«Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables […] Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 130.»
En el subgrupo 13 “Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor”, la 131 figura dentro del Patrimonio Neto, nunca en la cuenta de pérdidas y ganancias.
1 · Funcionamiento resumido
| Momento | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Reconocimiento inicial (donación recibida) | 213/21x/57 (activo recibido) | 131 Donaciones y legados de capital |
| Imputación anual a resultados (por la vida útil del activo) | 131 | 840/842* ↠ 746/747 (ingreso) |
| Impuesto asociado | 83x (gasto/ingreso impuesto) | 131 |
| Reintegro, devolución o baja del activo | 131 (saldo pendiente) | 213/57 ó 746, según proceda |
* La 840/842 (“Transferencia de subvenciones, donaciones y legados…”) se utiliza como contrapartida puente: se abona contra 746/747 (ingreso en PyG) y se carga contra 131, dejando neutro el patrimonio neto.
2 · Asientos ilustrativos
2.1 Donación dineraria de 100 000 € para construir una planta solar
Debe
- 572 Bancos ………………………………………… 100 000 €
Haber - 131 Donaciones y legados de capital ……… 100 000 €
2.2 Donación no dineraria: máquina valorada en 40 000 €
Debe
- 213 Maquinaria …………………………………… 40 000 €
Haber - 131 Donaciones y legados de capital ……… 40 000 €
2.3 Imputación anual a resultados (5 % del valor → 2 000 €)
- Transferencia a PyG
- Debe 131 …………………………………… 2 000
- Haber 840 Transf. subv./don. cap. ……… 2 000
- Reconocimiento del ingreso en PyG
- Debe 840 ……………………………………… 2 000
- Haber 746 Donaciones y legados cap. trasp. … 2 000
2.4 Devolución al donante (caso excepcional, 10 000 € restantes)
Debe
- 131 Donaciones y legados de capital ……… 10 000 €
Haber - 572 Bancos ………………………………………… 10 000 €
(Si la devolución no procede mercantilmente se capitalizaría: Haber 100/110.)
3 · Doctrina ICAC / BOICAC relevante
| BOICAC | Punto clave |
|---|---|
| 113-7/2018 | La donación se registra contra la 131 como ingreso directamente imputado al PN; su imputación a PyG sigue la NRV 18ª. |
| 113-6/2018 | Las donaciones no reintegrables se reconocen inicialmente en PN y se trasladan a resultados de forma sistemática, correlacionada con los gastos del activo financiado. |
4 · Articulación con las NIIF
| Aspecto | PGC (131) | NIIF (IAS 20 “Government Grants”) |
|---|---|---|
| Reconocimiento inicial | Crédito a equity (131) por el FV del efectivo/activo recibido. | Opción 1: pasivo diferido (ingreso diferido).Opción 2: deducción del coste del activo. |
| Imputación a PyG | Vía 746/747 sobre la vida útil o gasto financiado. | Id.: ingreso sistemático correlacionado con la depreciación/gasto. |
| Presentación | Línea “Subvenciones y donaciones” dentro de PN. | Columna “Other reserves” o “Deferred government grants”. |
Aunque IAS 20 menciona subvenciones gubernamentales, la IFRS Practice Statement 2 y la doctrina exigen aplicar criterios análogos a donaciones privadas: diferimiento en el tiempo y nota explicativa de restricciones.
5 · Incidencia en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Inicial: ninguna (se reconoce en PN).
- A lo largo de la vida útil: el traspaso anual aparece en ingresos de explotación (746/747) y aumenta el resultado operativo.
- No genera gasto; el efecto fiscal (83x) se reconoce también contra 131, dejando íntegro el patrimonio.
Idea clave
La 131 “aparca” en Patrimonio Neto el valor de donaciones o legados privados destinados a financiar activos duraderos; más tarde los libera a resultados al ritmo en que el activo se consume. Así se:
- Evita inflar de una sola vez la PyG.
- Garantiza la correlación ingreso-gasto exigida por la NRV 18ª.
- Mantiene coherencia con IAS 20, facilitando la comparación internacional.