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Cuenta 111 «Otros instrumentos de patrimonio neto» (PGC 2021)
El PGC 2021 encuadra la 111 dentro del Subgrupo 11 – Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto. Su literal es:
111. Otros instrumentos de patrimonio neto
• 1110 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
• 1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto
1. ¿Qué recoge cada subcuenta?
| Subcuenta | Alcance | Movimiento (resumen) |
|---|---|---|
| 1110 «Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos» | Porción de equity que surge al emitir un instrumento híbrido (p. ej. obligaciones convertibles). | Abono: al emitir, por el componente patrimonial.Cargo: al convertir/ejercer, traspasando a 100 «Capital social» y/o 110 «Prima de emisión». |
| 1111 «Resto de instrumentos de patrimonio neto» | Cualquier otro instrumento calificado como patrimonio que no encaje en otra cuenta (opciones sobre acciones propias, warrants, etc.). | Abono: por el valor del instrumento (normalmente contra una cuenta de gasto 64x o tesorería 57x).Cargo: cuando se entregan acciones u otro instrumento de PN. |
Clave: Ambos saldos son acreedores; permanecen en Patrimonio Neto hasta que el instrumento se liquida o convierte. No generan resultados por sí mismos—el impacto en PyG proviene del gasto de remuneraciones o de los intereses del componente pasivo, según corresponda.
2. Asientos contables ilustrativos
2.1 Emisión de obligaciones convertibles (instrumento compuesto)
Valor total 1 000 000 €, de los que 930 000 € se califican como pasivo (177) y 70 000 € como componente patrimonial (1110).
Debe
- 572 Bancos ……………………………… 1 000 000 €
Haber
- 177 Obligaciones y bonos convertibles … 930 000 €
- 1110 PN por emisión de IF compuestos … 70 000 €
2.2 Devengo de intereses del pasivo (sin tocar la 1110)
Debe
- 662 Intereses de deudas ………………… 40 000 €
Haber
- 177 Obligaciones y bonos convertibles … 40 000 €
2.3 Conversión total en acciones (nominal 100 € × 10 000; prima 7 €)
Debe
- 177 Obligaciones y bonos convertibles … 930 000 €
- 1110 PN por emisión de IF compuestos … 70 000 €
Haber
- 100 Capital social ………………………… 1 000 000 €
- 110 Prima de emisión …………………… 0 €*
*El exceso sobre nominal (70 000 €) podría abonarse a 110 si así lo decide la sociedad.
2.4 Plan de opciones para empleados (pagos basados en acciones)
Valor razonable al cierre: 15 000 €.
Debe
- 640 Sueldos y salarios ………………… 15 000 €
Haber
- 1111 Resto de instrumentos de PN ……… 15 000 €
(El gasto afecta a la PyG; el crédito se queda en Patrimonio Neto.)
3. Relación con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
| Caso | ¿Afecta a PyG? | Detalle |
|---|---|---|
| Reconocimiento inicial de 1110 o 1111 | No | Se registra directamente en PN. |
| Intereses del componente pasivo (convertibles) | Sí | 66x «Gastos financieros». |
| Pagos basados en acciones (opciones, 1111) | Sí | 64x «Gastos de personal» contra 1111. |
| Conversión / ejercicio | No | Reclasificación dentro del PN (111 → 100 / 110). |
4. Enfoque NIIF (IAS 32 & IFRS 2)
Las NIIF exigen idéntica separación pasivo / equity (IAS 32) y reconocen los planes de acciones en equity (IFRS 2). La 111 cumple el mismo rol que la columna “Other equity instruments” del Statement of Changes in Equity internacional:
| Aspecto | PGC 2021 (111) | NIIF |
|---|---|---|
| Emisión de convertibles | Pasivo (177) + 1110 (equity) | Financial liability + Equity component |
| Stock-options | 1111 + gasto 640 | Share-based payment reserve + expense |
| Conversión / ejercicio | Traslado a 100/110 | Re-classification to Share capital / Share premium |
5. Idea esencial
La 111 actúa como “cajón de sastre” de instrumentos de patrimonio distintos del capital y las reservas tradicionales:
- 1110 aísla desde el primer día la parte “equity” de los convertibles u otros híbridos.
- 1111 agrupa planes de incentivos, warrants o cualquier otro título que se contabilice como patrimonio.
- En ningún caso estos importes se revalúan ni pasan por resultados; sólo cambian de sitio dentro del Patrimonio Neto cuando el instrumento se liquida, se convierte o se ejerce.
Con esta estructura podrás registrar correctamente la vida completa de convertibles, warrants y planes de acciones, y alinear tu contabilidad con los criterios NIIF y la doctrina del ICAC.