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Cuenta 290 – Deterioro del inmovilizado intangible
(Subgrupo 29 — Deterioro de valor del inmovilizado · PGC 2021)
1. Qué representa
La cuenta 290 recoge, con signo acreedor, las pérdidas por deterioro reconocidas sobre los activos del Subgrupo 20 (Inmovilizado intangible) cuando su importe recuperable (mayor entre valor razonable menos costes de venta y valor en uso) es inferior a su valor contable.
| Subcuentas habituales | Activo afectado |
|---|---|
| 2900 Investigación y desarrollo (I+D) | |
| 2902 Propiedad industrial (patentes, marcas de vida finita) | |
| 2903 Fondo de comercio | |
| 2905 Aplicaciones informáticas | |
| 2909 Otros intangibles |
Para los activos de vida indefinida y el fondo de comercio el test de deterioro es obligatorio al cierre de cada ejercicio, aunque no existan indicios.
2. Dinámica contable
| Situación | Asiento típico | Efecto |
|---|---|---|
| Reconocer la pérdida | 694 Pérdida por deterioro intangibles / 290x | Registra el ajuste; aumenta el saldo acreedor de 290. |
| Reversión (salvo fondo de comercio) | 290x / 794 Reversión pérdidas por deterioro | Reduce el saldo hasta el límite de las pérdidas reconocidas anteriormente. |
| Baja o venta del intangible | 290x (Debe) junto con 280x y 20x | Se arrastra para cancelar el valor bruto; no genera gasto adicional. |
No se permite reversión del deterioro del fondo de comercio en ejercicios posteriores (NRV 2 y art. 12.6 LIS).
3. Valoración y presentación
El deterioro se calcula activo por activo o, si no es posible, por unidad generadora de efectivo.
En el balance el intangible aparece neto de: Valor bruto (20x) − Amortizacioˊn acumulada (280x) − Peˊrdidas por deterioro (290x)\text{Valor bruto (20x)} \;-\; \text{Amortización acumulada (280x)} \;-\; \text{Pérdidas por deterioro (290x)}
4. Ejemplos de asientos
a) Deterioro de I+D
Valor libro 95 000 € → Valor recuperable 70 000 € ⇒ pérdida 25 000 €.
694 Pérdida deterioro intangibles…… 25 000
a 2900 Deterioro I+D………………………… 25 000
b) Reversión parcial de una patente
Al ejercicio siguiente VR sube 8 000 €; reversión permitida.
2902 Deterioro propiedad industrial…… 8 000
a 794 Reversión pérdidas det………… 8 000
c) Deterioro obligatorio de fondo de comercio
CGU: valor contable 600 000 € (incl. goodwill 120 000 €); valor recuperable 520 000 € → pérdida 80 000 € que reduce primero el fondo de comercio.
694 Pérdida deterioro intangibles…… 80 000
a 2903 Deterioro fondo de comercio…… 80 000
(No se revertirá en ejercicios futuros.)
d) Baja de software deteriorado
Coste 50 000 €; amort. acum. 30 000 €; deterioro 12 000 €.
2810 Amort. acum. software…………… 30 000
2905 Deterioro software……………… 12 000
a 205 Aplicaciones informáticas…… 50 000
a 671 Pérdida venta intangibles…… — (si procede)
5. Cuentas relacionadas
| Código | Función |
|---|---|
| 694 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible | Gasto del año. |
| 794 Reversión pérdidas por deterioro | Ingreso por recuperación de valor. |
| 20x Activos intangibles | Valor bruto del activo. |
| 280x Amortización acumulada intangibles | Amortización histórica. |
| 118 / 129 | Corrección de errores de ejercicios anteriores, si procede. |
6. Información a revelar en la memoria
- Importe de las pérdidas y reversiones del ejercicio, por clase de activo.
- Descripción de los métodos y supuestos utilizados para determinar el valor recuperable (tasaciones externas, flujos de caja, tasas de descuento).
- Para el fondo de comercio, desglose por unidad generadora de efectivo.
- Naturaleza de los indicios que provocaron el test de deterioro.
7. Claves prácticas
- Test de deterioro anual para activos de vida indefinida y goodwill; para el resto, solo si existen indicios (NRV 2).
- Secuencia de imputación en CGU con goodwill perdido: primero al fondo de comercio, luego proporcional al resto de activos.
- Sin reversión en goodwill: la normativa prohíbe revertir pérdidas de fondo de comercio en ejercicios futuros.
- Efecto fiscal: la pérdida contable puede ser no deducible hasta su realización; genera una diferencia temporaria.
- Importe recuperable: use el mayor entre (i) valor razonable menos costes de venta y (ii) valor en uso (flujo de caja descontado).
